外资企业向关联公司付款巨额特许权使用费，并在商品销货、技术咨询等各个阶段与海内外关联公司有大额交易，因涉嫌迁移盈利节税。但企业宣称其业务流程均合乎独立交易原则。情形正是如此吗?

最近，我国税务质监总局孝感市税务局通过详尽税款审查，对外资企业S汽车零部件制造公司(下称“S企业”)，2012年—2019年度公司关联方交易开展特别纳税调整，公司共调减应纳税额逾3亿美元，最后该公司依规补交所得税、另收贷款利息总计1485万余元。到此，这起历经3年反避税调研案子完美收官。

眉目初显——关系花费为何高新企业

的时间表针拨回至2014年12月。这一天，湖北省孝感市税务部门在对辖区外资公司开展涉税风险剖析时，发觉S企业2012年1月—2014年11月共对外支付专利使用费、服务费和利息等费用2804万余元，在其中对海外公司股东支付金额为2209万余元，占付款总额的79%。税务工作人员觉得，公司因涉嫌对外开放迁移盈利和节税，需审查其超大金额对外支付业务流程真实有效和合理化。

因此，税务单位反避税人员对该企业作出了审查。

税收征管数据显示，S企业成立时间2012年1月，是通过海外B企业投资设立的外资企业，注册资金1亿元人民币，主要是针对汽车零部件生产和销售。从申报信息看，公司2012年—2014年主营业务收入虽分别是1700万余元、2.58亿人民币和2.68亿人民币，但3年却展现持续亏本情况。

反避税工作人员觉得，S企业建成投产后，尽管营业收入连年提高，但公司累计亏损却达1.96亿人民币，净亏损已超过了企业注册资本，十分异常。

反避税工作人员查看阐述了S企业提交的2012年—2014年度《企业年度关联业务往来报告表》等相关资料，对该企业及关联企业状况、关联方交易状况、市场发展情况等进行了分析。他们发现，S企业属单一的功能产品研发公司，公司关键接海外关联公司订单生产，商品则所有销售给地区关联公司统一市场销售。S企业运营期内与其说关联公司存有很多关联方交易，涉及到购置销售货物、接纳劳务公司、无形资产摊销转让和使用，及其融通资金等多项业务流程。在其中，原材料购入层面与关联公司交易额占有率85%之上。

综合性这些情况，反避税工作人员觉得，S企业具有与关联公司进行买卖业务流程节税的多项行为：一是该企业与关联公司的交易涉及到生产运营好几个阶段，且金额很大，具备通过这个销货买卖迁移盈利行为。

二是该企业用了海外关联企业所提供的专利权等新技术用以生产制造，并支付了超大金额花费。发明专利做为无形资产摊销，许可使用后，应是公司产生超量权益，但该企业情况并不是这样，因而这种专利权开发权费用支出的重要性有疑问。除此之外，公司接纳海内外关联企业给予的技术性劳务公司，同时向关联企业融通资金，这种业务流程对企业运营是不是有帮助，关联公司的股权融资个人行为有没有资产减弱难题，都有疑问。

充分考虑公司创立时间很短，出自于纠偏装置牵正等考虑到，反避税人员对S企业下发《税务事宜告知书》，提醒其运营存有特别纳税调整风险性，规定企业对购入原材料、选购劳务服务，及其融通资金贷款担保等与关联业务的重要性及与是否满足独立交易原则开展自纠自查，并要求S公司在3个月内，向税务行政机关递交自查情况报告和相关佐证材料。

两个多月后，S公司向税务行政机关提交了自检自查报告和合同等佐证材料。在自检自查报告中企业称，与关联企业的采购相关业务、支付的开发权花费、业务费和关系股权融资等业务的标价，均合乎独立交易原则，归属于生产运营必需付款，并无问题;2012年—2014年，公司出现因融通资金造成资产减弱的事项，但企业每一年均依照税法规定在所得税清算申报时进行了纳税调整。

接着，S企业营业收入和盈利情况出现了改变。2016年亏损降到2697万余元;2017年赢利1715万余元;2018年赢利1320万余元。在这段时间，公司依法向税务行政机关申请缴纳了有关税金。

对焦疑问——对比审查解谜题

2019年8月，我国税务质监总局孝感市税务局反避税工作人员进行跨境电商盈利数据信息日常监管剖析时，发觉S企业2019年1月—6月发生高额亏本5406万余元，其对外支付的特许权使用费用达到985万余元，似乎是过去本年度支付额度的1倍左右。

融合公司经营管理数据和历史时间状况，反避税工作人员觉得，该企业存有运用关联方交易向国外迁移盈利节税行为。因此，反避税精英团队联系了S公司管理人员，赴企业开展了国际性税收优惠政策指导和税务风险提醒。

反避税工作人员强调，S企业长久亏本，跳跃式盈利的状况，与公司性质和功能不符合，存有节税风险性。公司可以选择三种方式清除风险性：一是自纠自查缴税。二是预定标价。公司能与税务行政机关就将来本年度关联方交易的定价原则和计算方式达到预约定价安排。经企业申报，税务行政机关能将预约定价安排确定的定价原则和计算方式追朔适用之前年度公司关联方交易的评估和调节，追溯期最多为10年。三是接纳税务行政机关反避税调研。

在规定期限内，S企业既未向税务行政机关申报自查情况，也未向税务行政机关递交预约定价安排谈签建议。按照相关规定，孝感市税务局决定对S企业2012年—2019年度经营状况开展反避税立案查处。反避税工作人员向企业下达了《税务查验通知单》《税务事宜告知书》，要求其提供相关本年度销货做价标准、S设立公司后的可行性研究报告等相关资料。

S企业接到通知后十分重视，表明一定配合调查，并聘请了国际知名会计事务所工作人员意味着公司处置有关事务管理。

接着，反避税工作人员摆脱新冠疫情危害，收集了企业基本情况、集团公司背景信息、往年关联方交易信息等很多涉案人员材料，并且通过工作人员提醒谈话、实地查看、调职分析等多种形式对S企业相关业务作出了调研。在这个过程中，逐一消除了S公司通过关联销售、关系劳务公司、关系股权融资等形式迁移盈利的嫌疑。

通过调研，反避税工作人员觉得，公司在关系购置和向关联公司付款特许权使用费层面存在较大节税行为。对于此事，S企业无法提供背景资料和直接证据，证实此二项关联方交易合乎独立交易原则。但在实地调查中，反避税工作人员尝试了多种渠道与方法，都没有查看得到能与公司关系采购材料和开发权支付业务参照对比的、相对公允价值的相比成交价格。由于无法对企业这两项关联方交易价格的合理化进行评估，所以也没法进行分项目特别纳税调整。

调查工作一时遇阻。

《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》(我国税务质监总局公示2017年第6号)第二十八条要求：“企业为海外关联企业从业来料制造加工或是进料加工等单一生产制造业务流程，或是从业分销商、合同产品研发业务流程，正常情况下理应维持有效的利润水准。”按照这一条要求，反避税调研精英团队讨论后，确定采用综合性回归分析法，再次涉案人员公司的尤其缴税调查工作。即：选择一批在行业、自觉性、担负作用风险性等指标层面与S企业具备对比性的企业，把这些公司的本年度正常利润水准与S公司利润水平开展对比，如S公司利润水准不科学，则依规按相比公司的正常利润水准对它进行纳税调整。

反避税工作人员从BVD数数据库(全世界上市企业大中型会计数据库系统)中，筛选出了672家企业，参考S企业的相比指标值，对这种公司高达20多万条的经营数据信息内容、财务成果信息等数据进行了分析和测算。经计算，这672家相比公司，均在相比本年度达到均值净利率3.53%。这一对比性审查与分析数据，总体上说明，在同时期同样运营环境下，S企业不可发生本年度亏本，应该有合理利润，从而确认S公司在关系购置和关系付款特许权使用费层面确实有难题。

接着，反避税工作人员以相比企业年度均值净利率为参考，对S企业应纳税额开展相比计算和核算，最后得到S企业2012年—2019年应调减应纳税额3亿多元，公司弥补亏损后，依规应补交所得税和利息总计1550万余元。

八轮提醒谈话——依规追征百万元税金

2020年8月，孝感市税务局反避税精英团队约谈了S公司代表。反避税人员介绍了调查情况、特别纳税调整法律规定和调整方案情况等。面临很多直接证据，S公司代表认可公司存有特别纳税调整室内空间，认可了税务行政机关依照相比公司买卖纯利润为载体进行综合性调整的方式。

但在随后的商谈中，S公司对调整方案给出了几个方面质疑：其一是调整方案在交易纯利润法的前提下，应考虑人力成本增涨、甲方要求减价等运营独特因素的影响，调减的应纳税额应扣减这种独特要素产生的费用。

其二是2012年公司具体生产时间不上2月，且销售额仅有1697万余元，税务行政机关应考虑2012年度不纳入调研期限内。

其三希望是与税务行政机关一同确定筛选条件，再次挑选相比公司，并以此为基本明确公司销售利润率，拟订调整方案。

孝感市税务局十分重视公司建议，反避税精英团队融合调查资料作出了目的性讨论和审查，逐一建立了回应计划方案。

2021年4月—2021年8月，反避税工作人员依次与S公司代表举办了8次商谈，就独特要素明确、相比公司挑选等问题进行了多次会商。在这个过程中，反避税工作人员就公司所提出的9项运营独特要素所产生的费用是不是需在应纳税所得额中予以扣减，作出了逐一剖析，根据举客观事实、讲法理学，S企业最终答应了税务行政机关的建议。彼此确立，S公司作为独特要素可以从应纳税所得额中扣除费用总金额258万余元——这一额度比S企业最开始所提出的3.62亿人民币额度减少了3.59亿人民币。

对其相比公司筛选条件开展数次商谈后，最后，税企双方就相比公司筛选条件和标准达成了一致意见。彼此确认了27家相比公司，最后计算出公司相比本年度均值净利率为3.51%。

经历八轮提醒谈话，税企彼此最后就特别纳税调整计划方案达成一致意见。孝感市税务局依法向S企业送到了《特别纳税调查调整通知书》，调减S企业2013年—2019年应纳税额总计30238万余元。公司填补以往亏本后，应补交所得税、另收贷款利息总计1485万余元。S公司对税务机关的调整方案情况属实，按时补交了税金和利息。

由来：我国税务报 2022年06月21日 版次：07 创作者：杨进平程卫东唐志明本报讯记者徐卫兴

【税案分析】

把握时机，获得主动权

创作者：我国税务质监总局孝感市税务局长 夏玉辉

伴随着全球经济一体化进程的加快和我国经济发展持续健康发展，很多外资企业进到在我国，外资企业不断增长。但推动经济发展的前提下，极个别外资公司存有根据关联方交易迁移盈利节税的举动。税务行政机关提升反避税管理方面，依规改正企业避税个人行为，即是维护保养中国税收利益、履行税收管辖权和避免税收流失的必要方式，也有助于创建和维护公平公正的市场经济秩序。

此案是一起最典型的外资公司运用关联方交易和对外支付业务流程等形式迁移盈利少缴税款案子。本案的取得成功查处，为各个税务行政机关进行反避税工作中带来了启发。

一是建立管理机制，及早发现节税迹象。本案中，涉案人员公司由于超大金额对外支付与长期性亏本共存，导致了税务行政机关的关注。反避税工作人员根据对公司执行反避税调研，维护了中国税收领土主权，确保了税金不流失。

为及早发现企业避税个人行为，税务行政机关须加强与商务接待、经信、外汇政策、市场监督管理等部门的合作，立即收集公司对外开放业务数据、外汇交易付款备案信息查询等第三方信息内容。与此同时，构建国际性税务管理风险分析库与风险预警模型，对辖区外资公司的关联业务以及相关的股利分配、贷款利息、特许权使用费等开支进行针对性地剖析，通过实施预警管理及早发现企业异常业务流程，立即干预执行税收征管对策，为反避税工作中获得“主动权”。

二是创建反避税案例指导库。对于反避税案件查办环节中经常出现的用时久、调查数据内容丰富、特别纳税调整计划方案容易发生税企异议等诸多问题，税务行政机关需在收集整理全国各地反避税经典案例的前提下，梳理外资公司概念化所发生的节税个人行为表达形式和技巧特性，与此同时汇总税务反避税部门的调研标准、调研构思与方法，制做特别纳税调整计划方案引导，创建反避税案例指导库，为全国各地税务行政机关查处反避税案子提供支持和帮助，进一步提高反避税案件查办速度与水平。