从业“四业”有关税收优惠政策

一、所得税层面，对农业生产者售卖的“自产自销”农业产品增值税免税。农业生产者售卖的自产自销农产品”，指的是立即从业绿色植物的种植、收种和动物的喂养、打捞的单位和个人售卖的注解所列的自产自销农产品。“自产自销”是相对“购入”来讲，对上述个人和单位售卖的购入的农产品，及其个人和单位购入农产品生产制造、加工后售卖的依然归属于注解所列的农产品，不属免税政策的范畴，理应按规定征收率收取所得税。

此外，经营者将国有农用地租赁给农业生产者用以农业，增值税免税。尽管该特惠是针对出租人，但农业生产者间接性获益。

二、个税层面，对个人、个体工商户、个人独资、合伙制企业从业农业、养殖行业、饲养业、捕捞业，且经营范围归属于农业税(包含农牧业特产税)、牧业税征税对象的，其取得的“四业”所得的暂时不征收个人所得税。

三、所得税层面，企业从事农、林、牧、水产业项目的所得的，能够免税、减免所得税：(一)企业从事以下项目的所得的，免税所得税：1.蔬菜水果、谷类、甘薯、燃料、豆类食品、棉絮、大麻类、糖料、新鲜水果、干果的种植;2.粮食作物优良品种的培育;3.中草药材的种植;4.树木的培育和栽种;5.家畜、禽畜的喂养;6.林副产品的收集;7.浇灌、农产品初加工、兽医师、农技推广、农机车作业和检修等农、林、牧、渔服务行业新项目;8.远洋捕捞。(二)企业从事以下项目的所得的，减半征收所得税：1.盆栽花卉、茶以及其它饮品农作物和香辛料作物的栽种;2.海水养殖、内陆地区饲养。企业从事我国限制和严禁发展趋势的项目，不可享有此条要求的企业所得税特惠。

依据《我国税务质监总局有关执行农、林、牧、水产业新项目公司所得税减免难题的公告》(我国税务质监总局公示2011年第48号，下称48号)第七条第一款规定，“企业将购买的农、林、牧、渔产品，在已有或租用的场所开展肥育、抛秧等再栽种、饲养，通过一定的生长期，使之生物形态产生变化，且并不是因为本阶段对农业产品进行加工而显著增加了新产品的使用价值的，可视为农业产品的种植、农村养殖项目享有对应的税收优惠政策。”与此同时要求，“负责人税务行政机关对企业进行农业产品的再栽种、饲养是不是符合上述标准基本相同的，可规定企业提供省级以上农、林、牧、水产业政府主管部门的确认建议。”

四、耕地占用税层面，《耕地占用税法》明确了两大类不征缴耕地占用税特殊的情况：一是占用耕地基本建设农田水利设施不交纳耕地占用税;二是占有学习园地、林地类、草坪、农田水利用地、养殖水面、渔业水域滩涂地及其其他农用地基本建设立即为农牧业生产服务的生产设施的，不交纳耕地占用税。

五、城镇土地使用税层面，城镇土地使用税在城镇、县里、辖县和规划区征缴。假如归属于城镇土地使用税征税对象，针对立即用以农、林、牧、水产业的生产商业用地免交土地税。《我国税务局有关检发〈关于土地税多个实际问题的解释和暂行条例〉的通知》(国税局地字[1988]第15号)第十一条有关立即用以农、林、牧、水产业的生产用地的表述要求，立即用以农、林、牧、水产业的生产商业用地，指的是立即从业于栽种、饲养、饲养的技术专业商业用地，不包含农产品深加工场所与生活、办公用地。

在城镇土地使用税征缴范围之内运营采收、生态观光农业的单位和个人，其同时用以采收、旅游观光的种植、饲养、饲养的土地资源，依据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第六条中“立即用以农、林、牧、水产业的生产商业用地”的规定，免税城镇土地使用税。

六、房地产税层面，房地产税在城镇、县里、辖县和规划区征缴。城市的征税对象为城区，近郊区和市辖县县里，不包含乡村。辖县的征税对象为镇人民政府所在城市。不包含管辖的自然村。那如果在房地产税征税对象，则对农林牧副渔商业用地和农民定居用房子，不房地产税。

七、合同印花税层面，针对我国指定的回收相关部门与村委会、农户本人书立的农副产品收购合同书，免纳合同印花税。享有标准：签订收购合同的彼此应是我国指定的回收相关部门与村委会或农户本人。另据《国家财政部 我国税务质监总局有关农民专业合作社相关税收优惠政策通告》(税务[2008]81号)文件的要求：“对农民专业合作社与本社组员签订的农产品和农业生产资料产品购销合同，免征印花税。”此外对一般纳税人减半征收合同印花税。

由来：中汇武汉市税务师公司十堰所 创作者：纪宏奎

问：本人从业“四业”的所得的是不是征个人税?

答：

一、个人和个体工商户暂免征收个人所得税

《国家财政部 我国税务质监总局有关个税多个现行政策问题的通知》(财税字[1994]20号)第一条第(一)项规定：个体户或个人专营店农业、养殖行业、饲养业、捕捞业，其经营范围归属于农业税(包含农牧业特产税，相同)、牧业税征税对象并已征缴了农业税、牧业税的，不会再征收个人所得税;不属农业税、牧业税征税对象的，解决其所得的征收个人所得税。混合销售以上四业并四业的所得的单独核算的，对比以上标准申请办理，针对归属于征收个人所得税的，是与别的行业的生产、经营所得合拼计税个税;针对四业的所得的不可以单独核算的，应从总体上所有所得的计税个税。

《国家财政部 我国税务质监总局有关农村税费改革试点地区相关个税问题的通知》(税务[2004]30号)要求，自2004年1月1日起，农村税费改革示范点期内，撤销农牧业特产税、减免或免税农业税后，对个人或个体工商户从业农业、养殖行业、饲养业、捕捞业，且经营范围归属于农业税(包含农牧业特产税)、牧业税征税对象的，其取得的“四业”所得的暂时不征收个人所得税。

二、个人独资和合伙制企业投资人获得四业所得的暂时不征收个人所得税

《关于个人独资企业和合伙企业投资者取得种植业养殖业饲养业捕捞业所得有关个人所得税问题的批复》(税务[2010]96号)确立，对个人独资和合伙制企业从业农业、养殖行业、饲养业和捕捞业(下称“四业”)，其投资人取得的“四业”所得的暂时不征收个人所得税。

由来： 创作者：彭怀文

2012年11月的解读——

出让林权所得的是不是缴纳个人所得税？

问：对出让林权的所得的是不是缴纳个人所得税，现阶段的税收优惠政策并不是十分明确。有的认为应依据《国家财政部、我国税务质监总局有关个税多个现行政策问题的通知》（财税字[1994]20号）和《财务部、我国税务质监总局有关农村税费改革试点地区相关个税问题的通知》（税务[2004]30号）要求暂时不征收个人所得税；有的认为取得的所得的是出让所得的而非树木栽种所得的，不能按照财税字[1994]20号文件和税务[2004]30号文件整理，理应按“财产转让所得”缴纳个人所得税。请问一下怎样看待？

答：《森林法》第十五条要求，以下山林、树木、林地类所有权可以依法出让，也可以依法作价入股或是做为合资企业、协作植树造林、运营树木的注资、协作标准，但不得将林地类改成非林地：

《个人所得税法实施条例》第八条要求，税收法律第二条常说的各项个人所得税的范畴：（九）财产转让所得，就是指个人转让商业票据、股份、房屋建筑、土地使用权证、机械设备、车船以及其它资产取得的所得的。

《国家财政部、我国税务质监总局有关个税多个现行政策问题的通知》（财税字[1994]20号）要求，个体户或个人专营店农业、养殖行业、饲养业、捕捞业，其经营范围归属于农业税（包含农牧业特产税，相同）、牧业税征税对象并已征缴了农业税、牧业税的，不会再征收个人所得税；不属农业税、牧业税征税对象的，解决其所得的征收个人所得税。混合销售以上四业并四业的所得的单独核算的，对比以上标准申请办理，针对归属于征收个人所得税的，是与别的行业的生产、经营所得合拼计税个税；针对四业的所得的不可以单独核算的，应从总体上所有所得的计税个税。

《国家财政部、我国税务质监总局有关农村税费改革试点地区相关个税问题的通知》（税务[2004]30号）要求，农村税费改革示范点期内，撤销农牧业特产税、减免或免税农业税后，对个人或个体工商户从业农业、养殖行业、饲养业、捕捞业，且经营范围归属于农业税（包含农牧业特产税）、牧业税征税对象的，其取得的“四业”所得的暂时不征收个人所得税。

《福建地区税务局有关本人从业树林运营及出让相关个税问题的审批》（闽地税局函[2004]237号）要求，依据国家财政部、我国税务质监总局财税字[1994]20号和税务[2004]30号要求，经研究，对个人从业树木和林地类的使用权（即承包权）承揽分包运营、或树木所有权的出让取得的所得的，暂免征收个人所得税。

《广西自治区地区税务局有关林业工程项目税务管理问题的通知》（桂地税局发[2006]290号）要求，林地类所有权租用和幼林经营权转让收益，按照规定征缴所得税或个税。

《我国税务质监总局有关林地类使用权转让个人行为征缴增值税问题的审批》（国税发[2002]700号）要求，个人和单位把它有着的人工用材林使用权转让给其他个人和单位并取得贷币、货品或其它利益的举动，应按照“转让无形资产”税收分类中“出让土地使用权证”新项目征缴增值税。假如转让的人力用材林是转让给农业生产者用以农业的，依照国家财政部、我国税务质监总局《关于对若干项目免征营业税的通知》（财税字[1994]002号）要求，可免税增值税。

依据上述要求，本人树木所有权转让取得的所得的，暂免征收个人所得税；林地类使用权转让，归属于出让资产，应按照“财产转让所得”缴纳个人所得税。

由来：我国税务报