7月，又逢高等院校毕业季节。

中国教育部预估，2021年全国各地应届高校毕业生数量将达到909数万人，同比增长35数万人，再创佳绩。人民大学我国调研与大数据中心近日对1.6万多名应届生作出了调查问卷，数据显示，在今年的大学毕业生的职业认知展现出“三多”发展趋势：报考公务员的增加;世界各国升学的增加;自主创业的增加，27.5%的毕业生有自己创业或从事自由职业者的打算。近些年，为支持和促进大学毕业生高质量就业，我国出台了一系列税金政策优惠。用足用对这种政策优惠，将让应届大学生的创业历程更加顺畅。

从业个体经营者 可累加享有税收优惠政策

大学毕业生自主创业的方式之一是从业个体经营者，这种形式随意灵便，资本管理成本较低，特别适合“白手起家创业”，例如设立个人餐馆、文化艺术创意店等。为支持大学毕业生自己创业从业个体经营者，我国出台了包含所得税、个税等各个税收的税收政策。

■现行政策关键点

依据《国家财政部 税务质监总局 人力资源社会保障部 国家扶贫办关于进一步支持和推动重点群体创业就业相关税款政策的通知》(税务〔2019〕22号，下称“22号文件”)要求，包含毕业年度内大学毕业生在内的重点群体，持《就业创业证》(标明“自己创业税收优惠政策”或“毕业年度内自己创业税收优惠政策”)或《就业失业登记证》(标明“自己创业税收优惠政策”)的人员，从事专业个体经营者的，自申请办理个体户备案本月起，在3年(36月)内按每家每一年12000元为额度，先后扣除其当时具体应缴纳的所得税、大城市维护建设税、教育附加费、地方教育附加和个税。各省市、自治州、直辖市人民政府还可以依据本辖区具体情况，在上述额度规范的前提下，最大可以从上调20%力度内确认实际额度规范。例如，江苏实行上调20%的最高规范，每一户每一年可扣除上限为14400元。

依据《国家财政部 税务质监总局有关确立增值税小规模纳税人增值税免税现行政策的公告》(国家财政部 税务质监总局公示2021年第11号)要求，自2021年4月1日至2022年12月31日，月销售额15万元以下(含本数)的个体户等增值税小规模纳税人，能够增值税免税。

除此之外，依据《国家财政部 税务质监总局有关执行中小企业和个体工商户所得税减免现行政策的公告》(国家财政部 税务质监总局公示2021年第12号)和《我国税务质监总局关于落实适用小微企业和个体工商户发展趋势所得税减免现行政策有关事项的公告》(我国税务质监总局公示2021年第8号)要求，大学毕业生自己创业创办个体工商户的，自2021年1月1日至2022年12月31日，年应纳税额不得超过100万元的一部分，在现阶段政策优惠前提下，递减征收个人所得税。换句话说，在上述扣除特惠等前提下，大学毕业生创办个体工商户，还能够累加享有减半征收个税优惠。

■参照实例

假定小赵是2021年大学毕业生，于当初7月在江苏某地申请办理开设了个人饮品店，每个月主营业务收入未超过15万余元，当初应纳税额为18万余元(税率20%，速算扣除数10500)。核查，小赵合乎与此同时享有大学毕业生自己创业特惠和个体工商户增值税免税、减半征收个税优惠的条件。

在自己创业特惠层面，根据相关要求，纳税人具体经营期不够1年，应当以具体月数测算其增值税免税额度。那样，小赵当年的增值税免税额度为14400÷12×6=7200(元)。因为小赵每个月营业收入未超过15万余元，可享受增值税免税、大城市维护建设税、教育附加费和地方教育附加特惠。依照扣除次序，这7200元可所有用以扣除其当初应缴纳的个税。与此同时，小赵可享受个体户减半征收个税优惠。实际特惠金额为：[(180000×20%-10500)-7200]×(1-50%)=9150(元)。那样，小赵可累加享有个税免减为7200 9150=16350(元)。

■实际操作提示

在可用22号文件环节中，一方面要把握好毕业年度内大学毕业生的范畴。大学毕业生实际是指执行高等学历教育的普通高等院校、成人高校应届生毕业的学生;毕业年度就是指大学毕业所属自然年，即1月1日至12月31日。换句话说，以往大学毕业的高校毕业生假如今年才开办个体工商户，则不合乎时长要求规定，不可以可用扣除特惠。另一方面，有关大学毕业生在操作上需要注意牢牢把握扣除次序。除此之外，符合条件的有关大学毕业生自行申报就可以享有自主创业特惠，但是应当注意妥当储存《就业创业证》备查簿。

开设中小企业 税收优惠政策种类多

高等院校毕业生创业的另一种类型，是创立中小企业。中小企业是依规设立的独立法人的经济组织，相比个体户，其在运营管理上更为集约化和专业化。近些年，在我国出台了一系列挺有力度的支持小微企业持续发展的税收政策，假若大学毕业生创立中小企业，能通过享有有关特惠节约开支。

■现行政策关键点

在所得税这方面，与个体户一样，自2021年4月1日至2022年12月31日，月销售额15万元以下(含本数)的满足条件的小微企业，增值税免税。

在所得税这方面，依据《国家财政部 税务质监总局有关执行中小企业和个体工商户所得税减免现行政策的公告》(国家财政部 税务质监总局公示2021年第12号，下称“12号公告”)等政策规定，自2021年1月1日至2022年12月31日，对小微企业年应纳税额不得超过100万元的一部分，减征12.5%记入应纳税额，按20%的征收率缴纳企业所得税。

除此之外，依据《国家财政部 税务质监总局有关执行中小企业普惠性税收减免政策的通知》(税务〔2019〕13号)要求，全国各地会对增值税小规模纳税人在50%的税款力度内减免资源税、大城市维护建设税、房地产税、城镇土地使用税、合同印花税(没有证劵交易印花税)、耕地占用税和教育附加费、地方教育附加。

■参照实例

假定小赵于2021年7月大学毕业后，在江苏某地申请注册创办了D媒体代理责任有限公司，招收员工4人。D公司当初7月至12月每个月主营业务收入均超过15万余元，总计为180万，应纳税额为36万。D公司即是一般纳税人，又合乎中小企业标准。

在所得税这方面，依据《国家财政部 税务质监总局有关持续执行应对疫情一部分税金政策优惠的公告》(国家财政部 税务质监总局公示2021年第7号)要求，可用3%增值税率的小规模纳税人减征1%增值税率征缴增值税优惠延长至2021年12月31日，则D公司2021年7月~12月应纳增值税为1800000×1%=18000元(元)。

在所得税这方面，依据12号公告等政策规定，D公司具体应纳所得税额为36×12.5%×20%=0.9(万余元)。公司实际税负仅有2.5%，与12号公告颁布前对比，所得税减免幅度进一步加大。

■实际操作提示

大学毕业生需注意，现阶段小微企业的认定标准包含本年度应纳税额不得超过300万余元、从业人数不得超过300人、总资产不得超过5000万余元三个条件，小微企业的所得税统一推行按季度预缴税款。满足条件的小微企业在每季度预缴税款和所得税清算时，都可自行申报享有12号公告规定的递减特惠，不必办理备案。假若创办的公司发展速度非常快，在预交所得税时已经享有有关免减特惠，但在开展汇算清缴时不会再合乎中小企业条件的，理应按规定补缴税款。

(作者单位：我国税务质监总局镇江市丹徒区税务局)