最近，由于高等院校毕业季节的来临，相关大学毕业生享有自主创业税收政策的热线电话慢慢多起来。从资询的具体内容看，减免税款扣除次序问题，认知度相对较高。

减免税款扣除次序，源于《国家财政部 税务质监总局 人力资源社会保障部 国家扶贫办关于进一步支持和推动重点群体创业就业相关税款政策的通知》(税务〔2019〕22号，下称“22号文件”)的一条要求。该文档确立，毕业年度内大学毕业生等符合条件的重点群体工作人员，从事专业个体经营者的，自申请办理个体户备案当月起，在3年(36个月)内按每家每一年12000元为额度，先后扣除其当时具体应缴纳的所得税、大城市维护建设税、教育附加费、地方教育附加和个税。根据规定，额度规范最高可上调20%，如实行上调20%的最高规范，每一户每一年可扣除上限为14400元。

前不久，国家财政部、税务质监总局、人力资源社会保障部、我国乡村振兴局联合发文《关于延长部分扶贫税收优惠政策执行期限的公告》(国家财政部 税务质监总局 人力资源社会保障部 我国乡村振兴局公示2021年第18号)，将22号文件的执行期限延长至2025年12月31日。假若满足条件的高校毕业生提前准备从业个体经营者，在适合该政策优惠时，尽量请牢记扣除次序，先后扣除其当时具体应缴纳的所得税、大城市维护建设税、教育附加费、地方教育附加和个税，不可以错乱次序或自由挑选顺序进行扣除。

打个比方，山东某大学毕业生小吴从业个体经营者，开设水果超市，2020年4月申请办理个体户备案，合乎现行政策规定条件，本地重点群体自己创业特惠扣除上限为14400元。小吴挑选按季申请，该地区“六税两费”减征50%征缴，假定其第二季度应缴纳增值税10000元，“六税两费”减征50%征缴后应缴大城市维护建设税350元，教育附加费150元，地方教育附加100元，应预缴税款经营所得个税3000元。

小吴的水果超市2020年实际经营月数为9个月，2020年度最高可扣除税金总金额=本年度免减额度÷12×实际经营月数，测算为14400÷12×9=10800(元)。在第二季度纳税申报时，免减特惠先要从所得税逐渐扣除，先扣除所得税10000元，再扣除大城市维护建设税350元，然后扣除教育附加费150元，随后扣除地方教育附加100元，那样还剩200元(10800-10000-350-150-100)信用额度适合于扣除个税。因而，其应季享有增值税免税特惠后，还应当预缴税款个税2800元。从第三季度逐渐开始，因为在今年的免减扣除额度已经用完，应纳税所得额不会再给予扣除。

在实践中，一部分经营者考虑在个税年度汇算时一次性扣除免减总金额，那样就容易出现扣除次序不正确难题。例如，小杨是一名符合条件的重点群体工作人员，于2019年1月从业个体经营者并办理了个体户备案，本地重点群体自己创业特惠扣除上限为14400元，小杨2019年应缴纳的所得税总金额为8000元，“六税两费”减征50%征缴后该交纳大城市维护建设税280元，教育附加费120元，地方教育附加80元，2019年应缴纳个人所得税20000元。

2020年3月，小杨在开展个人税汇算清缴时，发觉2019年忘掉享有重点群体创业就业税收优惠政策，因此其直接在个人税汇算清缴时把14400元扣减。这时，小杨就出现了扣除次序不正确，必须变更申报单，依照正确顺序进行扣除，先申请办理办理退税退回所得税8000元、大城市维护建设税280元、教育附加费120元、地方教育附加80元，剩下来的5920元(14400-8000-280-120-80)可以从个人税汇算清缴时减除。

(作者单位：我国税务质监总局青岛市崂山区税务局)