调节标准

新收入准则(《企业会计准则第14号——收入》财务会计〔2017〕22号)摆脱商品和劳务公司的界线，统一在客户获得相关商品(或服务)管控权时确认收入，并分成准时段履行合同与准时点履行合同。现阶段，税款上收入准则和原新会计准则(2006年版)比较趋同化，主要依据《企业所得税法》以及实施细则、《我国税务质监总局有关确定所得税收益多个问题的通知》(国税发〔2008〕875号)等规定解决，与新收入准则在收入准则时长、额度层面存在差异的，需要在所得税汇算清缴时做纳税调整。

申报单填写

A105000《纳税调整项目明细表》填报说明，第45行“六、别的”：填写别的账务处理与税务要求存在差异需纳税调整的项目金额，包含公司实行《企业会计准则第14号——收入》(财务会计〔2017〕22号公布)所产生的税会差异纳税调整额度。

实例(附带销售退回条文市场销售)

【财务会计】针对附带销售退回条款的市场销售，新收入准则第三十二条要求，应当在客户获得相关商品管控权时，依照因向客户出让产品而预计有权利收取的溢价增资额度(即，不包括预估因销售退回将退还的额度)确认收入，应预计销售退回几率及额度，依照预估因销售退回将退还的额度确定债务;与此同时，依照预估将退还产品出让后的帐面价值，扣减取回该商品预估产生成本(包含退还商品价值降赔)后的余额，确认为一项财产，依照所出让产品出让后的帐面价值，扣减以上资产成本的净收益结转销售成本。

【所得税】依据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十一条要求，市场销售时预计退换货，以未扣减预计退货的所有额度做为收益缴税。在销售退回具体发生时，冲减低回当期的销售额或销项税。

【所得税】依据《我国税务质监总局有关确定所得税收益多个问题的通知》(国税发[2008]875号)第一条要求，市场销售时预计退换货，以未扣减预计退货的所有额度做为收益缴税。在销售退回具体发生时，冲减低回当期的销售额。

【税会差异】新收入准则要求，市场销售时预计退换货，以扣减预计退货的额度做为收益;在销售退回具体发生时，财务会计中作抵减债务和取回库存商品处理。因而，在实务中，企业财税工作人员须留意：

(1)市场销售时财务上因预计了退换货，以扣减预计退货的额度确认收入，可能会导致会计收入低于所得税及企业所得税计税依据，税收法律上需补提相对应的增值税及所得税。

(2)货品具体退还时，因财务上未抵减本期收益或销项税，税收法律上应冲减收益，企业应调节早期补提的增值税及所得税。

(3)货品退换货到期时，未退换货一部分存有财务会计上调减收益，而税收法律上对应的收益不必缴纳增值税和所得税。

【例】A公司为增值税一般纳税人，商品发送时纳税时间已经发生，具体产生退还时获得税务行政机关开具的红色字体增值税专用发票。假设A商品发送时控制权转移顾客：(1)2021年12月1日，A公司向乙公司出售A商品100件，该产品企业市场价格为10万余元，产品成本为8万余元，开出的增值税专用发票上注明的市场价格为1000万，所得税税款为130万。A商品己经传出，但货款并未接到。

(2)依据协议约定，乙企业应当2021年12月31日以前支付货款在2×22年12月31日以前有权利退回A商品。A公司依据从前的工作经验，可能该批新产品的退货率大约为20%。2021年12月31日A公司收到货款，12月31日，A公司对退货率作出了再次评定，觉得仅有10%的A产品会被退还。

(3)2022年3月31日产生销售退回，具体退换货量为8件，再次评定退货率不会改变，退换货账款通过了存款付款，退换货期己满。

A公司的会计账务处理如下所示：

(1)12月1日传出A产品时：

借：应收帐款 1130

贷：营业成本 (100×10×80%)800

预计负债——应对退钱款 (100×10×20%)200

应交税金——销项税(销项税) (100×10×13%)130

借：主营业务收入 (100×8×80%)640

应收款退换货成本费 (100×8×20%)160

贷：库存产品 (100×8)800

所得税

所得税

财务会计

财务会计与所得税差别

收益

1000

1000

800

200

成本费

800

640

160

备注名称：繁杂的税会差异，提议列举显现出来剖析差别。

(2)12月31日前收到货款时：

借：存款 1130

贷：应收帐款 1130

(3)12月31日对退货率进行重新评定：

借：预计负债——应对退钱款 (100×10×10%)100

贷：营业成本 100

借：主营业务收入 (100×8×10%)80

贷：应收款退换货成本费 80

所得税

所得税

财务会计

财务会计与所得税差别

收益

1000

1000

900

100

成本费

800

720

80

需要提醒的是，本年度申报单A105000《纳税调整项目明细表》第45行“六、别的”的“纳税调增”栏：20万余元，并不是依照40万(200-160)申请。

(4)3月31日产生销售退回：

借：库存产品 (8×8)64

应交税金——销项税(销项税) (8×10×13%)10.4

预计负债——应对退钱款 (8×10)80

贷：应收款退换货成本费 64

存款 (8×10×1.13)90.4

退换货到期确认收入

借：预计负债——应对退钱款 (2×10)20

贷：营业成本 (2×10)20

借：主营业务收入 (2×8)16

贷：应收款退换货成本费 16

所得税

所得税

财务会计

财务会计与所得税差别

收益

-80

-80

20

-100

成本费

-64

16

-80

不顾及其他事项，就本事宜申请本年度申报单A105000《纳税调整项目明细表》第45行“六、别的”的“纳税调减”频道：20万余元。