财务会计上升级改造开支要符合什么条件才能够递延所得税?维修费开支里的设备大修开支是否还可以递延所得税;费用化的后期开支都可以直接计入当期损益吗?长期待摊费用是在什么情况下确定，在财务会计上融资租入的和已提足折旧的固资维修费开支是确认为长期待摊费用吗?税收法律上与账务处理有什么区别?搞不懂哪个是财务会计上处理原则哪个是税收法律里的?

解释：

一、固资后面支出的财务会计要求

《企业会计准则第4号——固定资产》表述对固资的后期开支作出了表明，固资的后期开支一般包含固资在使用中所发生的日常维修费、设备大修花费、升级改造开支、房子的装修预算等。

《企业会计准则第4号——固定资产》第六条要求，与固资相关的后面开支，适用本规则第四条要求的确认条件的，理应记入固定资产成本;不符本规则第四条要求的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

因而，依据企业会计准则的规定，固资的后期开支可分为递延所得税的后期开支和费用化的后期开支。

二、固资后面支出的税务要求

1.《企业所得税法》第十三条要求，在预估应纳税所得额时，公司所发生的以下开支做为长期待摊费用，按规定摊销费的，准许扣减：

(一)已全额获取折旧费的固资的改造开支;

(二)租入固定资产的改造开支;

(三)固资的设备大修开支;

(四)别的理应做为长期待摊费用的开支。

2.《企业所得税法实施条例》第六十八条要求，所得税法第十三条第(一)项和第(二)项所指固资的改造开支，就是指更改房子或是建筑物结构、增加使用期限等所发生的开支。

所得税法第十三条第(一)项规定的开支，依照固资预估还行使用期限分期付款摊销费;第(二)项规定的开支，按照合同约定的剩下租赁期限分期付款摊销费。

改造的固资增加使用期限的，除所得税法第十三条第(一)项和第(二)项规定外，理应适度增加使用寿命。

3.《企业所得税法实施条例》第六十九条要求，所得税法第十三条第(三)项所指固资的设备大修开支，就是指同时符合下列条件的开支：

(1)维修开支做到获得固资后的计税依据50%之上;

(2)维修后固资的使用期限增加2年及以上。

所得税法第十三条第(三)项规定的开支，依照固资还行使用期限分期付款摊销费。

4.《企业所得税法实施条例》第七十条规定，所得税法第十三条第(四)项所指别的理应做为长期待摊费用的开支，自开支产生月份的次月起，分期付款摊销费，摊销费期限不得低于3年。

5.《我国税务质监总局有关所得税若干问题的公示》(我国税务质监总局公示2011年第34号)“四、有关房子、房屋建筑固资扩建工程的税务处理事情”要求：

公司对房屋、房屋建筑固资在未全额获取折旧费前进行扩建工程的，如归属于推翻重设的，该资产原值扣减获取折旧费后基金净值，应划入重设后固资计税成本，并在该固资交付使用后次月起，依照税法规定的使用寿命，一并计提折旧;如归属于提升功能、提升面积的，该固资的扩建工程开支，划入该固资计税依据，并且从扩建工程竣工交付使用后次月起，再次按税法规定的该固定不动资产折旧年限计提折旧，如该扩建工程后固资还行所使用的期限小于税法规定的最低年限的，可以按还行所使用的期限计提折旧。

因而，税务上也可分为递延所得税的后期开支和费用化的后期开支。

三、固资后面支出的税会差异

依照账务处理和税务要求进行组合，可分为4种情况。

(一)财务会计和税务与此同时费用化

如固资的日常检修、维护保养等，产生费用都为费用化，无差异。

(二)财务会计和税务与此同时递延所得税

实例1：如公司拆换一台机器的不可缺少关键部件开展更新，使该设备预估应用寿命延长3年。该设备原值(计税依据)100万余元，更新更换的关键部件使用价值60万余元。假定同时符合税务与财务会计有关固资后面开支递延所得税的规定。尽管这里税务与财务会计全是递延所得税，可是税务是作为“长期待摊费用”解决，而财务是变化固定资产原值，方式不一样罢了。

(三)财务会计递延所得税，税务费用化

实例2，如拆换中的构件价值是40万余元，则按照税法规定没有达到“维修开支做到获得固资后的计税依据50%之上”，税务上有能够费用化处理，即一次性记入成本开展抵扣。而财务会计上由于没有50%限制，根据职业判断合乎企业会计准则有关递延所得税的条件，确定给与递延所得税。那样二者就产生了税会差异，要进行纳税调整。

4、会计费用化，税务递延所得税

实例3，公司一台汽车原值(计税依据)20万余元，维修开支11万余元，增加使用期限2年。

那样，就正好合乎《企业所得税法实施条例》第六十九条的规定，应当给予递延所得税。而企业财务上选择的是费用化。二者存有税会差异，要进行纳税调整。