创刊词：伴随着营商环境法治环境的改善与企业法律观念的提高，合规变成公司挑选合作方的主要评判标准。一些知名企业通常设置白名单规章制度，仅与入选的优质供应商、服务提供商开拓市场;诸多中小型企业往往也善于挑选有实力的大型企业展开合作。可是，在实践中上游供应商、服务提供商被税务税务稽查被认定虚开发票风险仍长期存在，中下游受票企业主管税务行政机关接到《协查函》、《已证实虚开通知单》后造成受票公司遭遇补缴税款、税款滞纳金甚至罚款的行政部门责任风险。那样，此种情况下中下游受票企业如何履行救济权利?本文将根据案例解析与阅读者深入探讨。

一、受票企业对上下游《税务处理决定书》提起行政诉讼，高院再审判决应予以审理

依据《税收违法案件发票协查管理办法(试行)》要求，开税票方负责人税务行政机关对企业作出处理、处理决定，认定其对外开放开具的增值发票为虚开发票后，将向受票企业主管税务行政机关推送《税收违法案件协查函》、《已证实虚开通知单》及相关证据材料等，受票企业主管税务行政机关应运行税务稽查程序流程，核查给出结果向上下游税务行政机关进回应。

在实地调查中，受票企业主管税务行政机关将依据《我国税务质监总局有关出现异常所得税扣税凭证管理等有关事项的公告》(2019年第38号)的有关规定，通知要求受票公司进项转出。针对纳税信用等级A级的纳税人能够优先向税务行政机关申请办理核查，再由税务行政机关确定是否需要进项转出;而个人信用A级下列的纳税人则需先转走再申请核查。实践活动之中，虽然受票企业向税务行政机关提交了业务流程真实有效等证明材料，可是税务行政机关大多以上下游已确认虚开发票借口，回应核查申请办理未通过。到此，受票公司进项转出、补缴税款基本上毋庸置疑的，剩下的就是与税务行政机关沟通是评定善意取得或是故意接纳虚开增值税票，直到税务行政机关做出对应的解决、处理决定。

那在这一过程中，受票公司能否对上下游开税票方税务行政机关做出的认定对外开放虚开发票的税务解决、处理决定立即提起行政诉讼呢?广东省高级人民法院得出这种回答。

(一)案情简介

2018年鼎鉴行公司向广州市得宇行贸易公司购置废钢铁，获得21份增值税专用发票。

2019年4月19日，得宇行企业的主管税务行政机关我国税务质监总局广州税务局第三税务稽查局向其做出案涉穗税三稽处[2019] 150090号《税务处理决定书》，认定其对外开放开具的532份增值税专用发票为虚开发票，其中包含了出具给鼎鉴行企业的21份税票。鼎鉴行企业觉得案涉认定书评定得宇行企业虚开增值税票，导致其将面临进项转出、补缴税款的不利不良影响，遂以利益关系近亲属真实身份向法院起诉。

一审法院(广州市铁路运输法院)以此案系缴税异议，且鼎鉴行企业没经复议前置借口，判决不予立案。二审人民法院(成都铁路货运魏都区法院)觉得，鼎鉴行企业非案涉税务行政决定的当事人，涉案人员《税务处理决定书》不并对合法权利造成影响，因而不属人民法院受案范围，遂保持原判决。

重审人民法院(广东省高级人民法院)觉得：(1)案涉确定书系对于虚开增值税专用发票个人行为作出处理，不属缴税异议，因而不用达到复议前置，一审评定不正确;(2)案涉《税务处理决定书》评定广州市得宇行企业开具的税票为虚开发票，依据《我国税务质监总局有关经营者虚开增值税专用发票征补税金难题的公告》相关规定，鼎鉴行企业取得的21份税票不可抵税其进项税，案涉《税务处理决定书》已经对鼎鉴行企业的合法权利造成具体危害，鼎鉴行企业具备上诉人资质。故判决撤消一、二审裁定，命令一审法院立案受理。

(二)案子分析

此案被中国法学会财税法学促进会等机构协同评选为“2021年度知名度税务司法审判实例”。广东省高院依据进项税抵扣体制的运行基本原理，判断出开税票方被认定虚开发票对受票方将要所产生的实际效果，觉得涉案人员《税务处理决定书》并对受票方的权利义务造成影响，从而评定鼎鉴行企业虽非立即相对人，但存有法律上的利益关系，具有提起行政诉讼的诉讼主体资格。此类裁判员逻辑性独辟蹊径，既着眼于刑诉与增值税法的基本原理，又跳滑脱时下司法实践中将虚开发票类案子认定为缴税纠纷的束缚，对全国案件审理此类别案子带来了参照，又为经营者合法权益的保障提供有力适用。

二、受票公司接到税务公文后能对开税票方提起民事诉讼，法院判决书损失赔偿

因为大多数公司不愿与税务行政机关引起纠纷，因而当受票公司接到有关税务公文，被告知获得税票系“异常凭证”、“虚开发票”及将承担的相对应法律后果时，通常第一时间与开税票公司建立联系、协商解决计划方案、要求赔偿其补缴税款、税款滞纳金而引起的财产损失，这一做法也获得了司法部门适用。

(一)案情简介

2016年6月17日至6月22日期内，海康公司作为买家、风暴公司作为卖家签订了《货物买卖合同》，承诺买家在取得17%增值税专用发票后银行电汇向卖家付款合同价款。接着，卖家交货了货品和税票，买家支付货款并就取得的风暴企业开具的23份价税合计2263802块的增值税专用发票抵扣税款328928.44元。

2018年8月10日，我国税务质监总局杭州市滨江区税务局向海康企业推送税务事宜通知单，通告海康企业其取得的以上税票已由出具方负责人税务行政机关纳入出现异常扣税凭证范畴，海康企业应依规转走进行。海康企业觉得风暴企业向其所提供的增值发票造成海康企业没法抵税，导致了财产损失，遂提起民事诉讼。

二审法院认为，买卖协议中，向买家出具真实可信能够依规抵扣税款的增值税专用发票是卖方的法定义务。现因风暴企业开具增值税专用发票后未履行纳税申报责任，所开具的税票经负责人税务行政机关纳入出现异常扣税凭证范畴，造成海康公司已抵扣的进项税额328928.44元被税务行政机关规定转走。海康企业不可以依规享有抵扣税款所产生的相对应损害，是风暴企业未履行约定及法定义务导致，应当由风暴企业承担赔偿责任。

(二)案子分析

依照增值税的征缴基本原理，受票方付款价税合计款时已经承担了商品或者提供服务的增值税税负率，即具有了进项抵扣的合法权益，无论其开税票方是不是依法纳税均不影响其合理合法抵税。但由于上游客户未把它转嫁给的税赋申请进库(走逃失去联系)，或者通过让他人给自己虚开增值税票的形式躲避缴税(虚开增值税票)，则中下游受票公司获得的发票也往往被税务行政机关认定为异常凭证。为了确保我国税金全额进库，下游企业其实承担了“法律责任”。撇开此类行为的合规性、合理化，假如此种情况造成，受票方因无法抵扣进项税带来的损失可以向开税票方提起民事诉讼并要求赔偿。

三、《已证实虚开通知单》一般不具备外界法律效力，其可诉性仍难以达到

在核实案件中，上下游税务行政机关发送的《已证实虚开通知单》及相应证据资料是造成下游企业遭遇税务稽查的根本原因。在通常的行政复议、起诉救济途径遇阻的情形下，大多数公司指望提起诉讼上下游税务行政机关《已证实虚开通知单》，用意“攘外必先安内”。可是，《已证实虚开通知单》归属于税务行政机关内部的公文，错误当事人送到，一般情况下也避免外界法律效力，错误受票方合法权益造成具体危害，因而不具备可诉性，受票公司提起的起诉也大多被法院裁定不属受案范围。

从本质上来讲，只会在特殊条件下受票公司才可以对《已证实虚开通知单》提出诉讼。依据最高法院第22号指导案例“魏永高、陈守志诉来安县市人民政府取回土地使用权证审批案”的裁判员关键点，假如内部行政行为具有“对外开放大肆宣扬、具体危害当事人权利与义务”要素，内部行政行为就会发生法律性质的变化，转变成可诉讼的具体行政行为，归属于行政诉讼法受案范围。因而，假如受票企业主管税务行政机关立即凭证《已证实虚开通知单》向企业追讨税金及违约金等，这时税务机关的追讨个人行为便侵犯了受票公司的财产权益，受票公司就可以对于《已证实虚开通知单》提起行政诉讼。自然，此类作法显著违反税务行政机关查补税金案件的程序规定及工作标准，在实践中一般不会出现，《已证实虚开通知单》的可诉性探讨仍停留与基础理论方面。

四、缴税外置对经营者寻找法律救济导致阻碍，《税收征管法》修定应给予关心

不管提起诉讼上下游税务行政机关或是对于《已证实虚开通知单》提出诉讼，受票公司寻找法律救济的重要阻碍其实就是无法担负进项转出、补缴税款所带来的资金压力。而如果无法补缴税款或者提供全额贷款担保，则其就难以就税务机关的税务解决个人行为提到行政裁决、行政诉讼法，即便业务流程真正产生，从受票公司自身来说“三流一致”、合乎税法规定，也难以遭受复议机关、司法部门的核查高度重视。因而，《税收征管法》在第八十八条规定的“缴税外置”对经营者寻找法律救济导致阻碍，与《税收征管法》的立法目的不相契合，太过突显“财政现实主义”而忽略经营者合法权利的保护。

2019年5月1日，中办国办公布《关于印发国务院2019年立法工作计划的通知》，涉及到的税款的立法工作方案就包括税收征收管理法修订草案拟报请全国人民代表大会常务委员会决议。可是两年多来，《税收征管法》修定没有具体进度，流出的各种各样版本的修订草案、审议稿反映出“缴税外置”并未被取消。

党中央、国务院令《关于进一步深化税收征管改革的意见》给出了“推进税收管理体制改革，切实基本建设以服务纳税人为核心、以税收大数据为推动力的……聪慧税务，大力开展精准稽查、精细服务、精准监管、精诚共治，大幅度提高税法遵从度和社会满意度”的指导思想，给出了实现从“以票管税”向“以数治税”转变的工作规划，因而对于我们来说，缴税外置在税款保障体系完善、税收管理高新科技飞快发展、税收征管方式日渐丰富多样的时下已彻底失去存有的重要性，而促进提高广大人民群众税法遵从度的重要举措与必然选择是保障经营者救济权利之顺畅，因而《税收征管法》中关于“缴税外置”的修定刻不容缓。