企业授权委托供应商开发磨具并依据日后货物采购经营规模而退回模具费案例解析

本实例与传统三来一补方式，委托加工物资方式对比有一定的差别，在以往的方式里加工商局选购原材料，引入机械设备，依照客户的要求加工成制成品后在出入口或自销，通常是完善的商品，而本实例则并不是完善的商品，牵涉到产品研发磨具后在生产，是新品。

一、案例背景

A公司授权委托乙企业产品研发磨具并向其购置应用产品研发成功的磨具生产的产品，A公司付款模具费50万余元，批量生产后如果甲公司向对乙企业所采购的货品做到要求的总数，乙企业会往A公司退回所有模具费50万余元，A公司和乙企业各自怎样进行账务处理?

二、案例解析

一、A公司有着磨具使用权

(一)A公司

本难题较为复杂，要区别状况来理解。如果甲企业并对授权委托乙企业所研发的磨具具有使用权，并独享应用，在双方不合作的情形下，A公司还能够取回磨具，授权委托其他公司生产制造得话。

这是因为财产归属于A公司，A公司应当参照产品研发费用资本化的办法，依照委托研发解决，在符合资本化条件以前费用化，在符合资本化条件以后研发费用递延所得税。

在购买环节，费用的退还都是基于购置经营规模来定，表明乙企业因为能够获得更大的销量，想要减少价格，这在经营规模生产销售之中容易理解，及与比较常见的交易条款相符合，A公司做为总数折扣优惠，抵减产品成本更适合。

假如理解为委托研发的支付对价不确定性，是可变对价则不能体现经济实质，因为研发阶段花费不然全退，不然所有没退，我们一般不可以觉得委托研发环节存有零对价的现象。

(二)乙企业

与之上A公司的处理相匹配，如果甲有着模具的使用权，则乙公司在研发阶段依照接纳委托研发解决，是一项独立的履约义务，并可获得成本填补或收益，确认为委托产品研发收益;在生产环节依照正常商品销售解决;针对退钱则做为折扣销售，降低商品销售时期的产品销售收入。

三、A公司不有着磨具使用权

(一)A公司

但对于磨具使用权不属A公司的现象，等同于A公司向乙公司采购一种必须乙企业专业研发的商品。对A公司而言，是预付款了50万最低花费，A公司在表格日必须对乙企业的研发过程进行调查，假如产品研发不成功得话，预付款的货款是损失了;

假如产品研发成功，预付款的账款应该根据采购量是不是做到要求总数来定，假如做到要求总数，则取回预付款项，并降低新产品的产品成本，如果没有做到采购量，则做为类似一项合同取得成本，可以从一定期间内摊销费，无须一次性做为成本，可以根据一次购置占预估总购置规模的占比结转成本，或采用其他软件有效的办法。

(二)乙企业

针对乙公司来说，开发设计针对A公司的磨具，而模具的使用权属于自己的，可按照自主研发的方法解决，区别费用化和递延所得税的时期，收到的账款可临时做为预收款项(合同负债)。

假如产品研发不成功，因为这儿依照自主产品研发计算，相对应的不用退还的预收账款依据可记入其他业务收入;假如产品研发取得成功，再根据A公司是不是采购量做到预订经营规模而退回A公司，或确认为收益。

最终，因为本实例融合了比较多状况，以上就是可能的一种构思，也有可能有其他更合理的处理方式，请各位专业人士掂量参照。

由来：安博士讲税务 创作者：安世强

2008年9月的解释——

磨具铸造增值税退税及新产品研发成本费税前加计扣除难题

问：我单位生产制造汽车零配件自身生产制造磨具并冷扎铸造成形拼装零配件，能申请增值税退税么?

由于服务器生产厂家车型更改，他们的设计产品也需要相对应更改，属不属新产品研发，相关费用能税前加计扣除吗?

答：您公司能不能申请退税主要是由你的行业主管部门和国家税务质监总局评定，如果你公司在国家财政部、我国税务质监总局下发的《锻件产品增值税退税企业名单》上，您公司就可享受先征后返还现行政策。实际出口退税方法由国家财政部驻全国各地财政监察专员办事处按国家财政部、我国税务质监总局、中央人民银行《关于税制改革后对某些企业实行“先征后退”有关预算管理问题的暂行规定的通知》[(94)财预字第55号]的规定申请办理。

技术开发费就是指纳税人在一个纳税年度生产运营中所发生的用以科学研究开发新产品，新技术应用，新技术的各项费用。涉及下列新项目：新品设计费用，工艺规程制订费，机器设备调节费，原料和半制品的研发费，技术性书籍教材费，未列入计划指标的中间实验费，科研机构工作人员的工资，科学研究机器的折旧费，与新产品的研发和技术研究相关的其他经费预算，授权委托其他部门开展科学研究研发费用。

申请程序流程：(1)经营者开展科研开发须先项目立项，并编写技术项目规划方案和技术开发费费用预算;(2)科研开发项目备案后，经营者一定要向所在城市负责人税务行政机关明确提出享有再点技术开发费具体本年利润的50%抵税应纳税额的申请，并附赠立项书，规划方案，技术开发费费用预算及有关资料。

由来：安徽省财税网