弄懂疑难问题，精确申报国别报告

国别报告是跨国公司集团公司依照《我国税务质监总局有关健全关联申报和同期资料管理方法有关事项的公告》(我国税务质监总局公示2016年第42号，下称42号公告)要求应当向税务行政机关汇报的数据，关键基本内容集团公司所有成员实体的全世界所得的、缴税和业务活动的所在国分布情况。国别报告做为关联申报的构成部分，理应在每年5月31日前本年度公司所得税申报表时一并申报。前不久，我国税务质监总局12366税务服务平台发布了《国别报告常见问题与解答》，今天汇编了这其中的一部分实际操作热点话题，供阅读者参照。

汇报范畴

问：理应申报国别报告的企业，有哪些判定标准?

答：一般来说，上一会计期间合并财务报表中收入额度总计超出55亿元人民币，且最后控股公司为中国法人企业的跨国公司集团公司，应该由其最后控股公司向中国税务行政机关申请国别报告。

需注意，跨国公司集团公司的最终控股公司并不是我国法人企业的情形下，假如跨国公司集团公司特定其在中国成员企业为申报公司时，也可以向中国税务局申请国别报告。

问：测算55亿元人民币申报门坎应该根据哪一年的收益数据进行分辨?

答：经营者应该根据最后控股公司国别报告填写属期上一会计期间的合拼收益作出判断。比如：当集团公司2020年的各种收益总计超出55亿元人民币时，需在2022年填写2021年多度国别报告。

问：什么叫最后控股公司?

答：最后控股公司，指可以合拼其隶属跨国公司集团公司所有成员实体线财务报告的，且不能被其他公司列入合并财务报表的企业，即集团公司合并财务报表最高层总公司。

需注意，针对一家企业来讲，最后控股公司很有可能并非只有一个。比如：A企业及B公司共同投资C企业，投资比例均是50%，依据企业会计准则的规定，A企业及B公司均对C企业进行合并财务报表，这时，A企业及B公司均是C公司的控股公司。

问：假如既不是最后控股公司，又不是被集团公司特定报送的公司，是不是可能被税务行政机关要求提供国别报告?

答：当公司在接受负责人税务行政机关尤其缴税调研时，有可能被要求提供国别报告，基础是其隶属跨国公司集团公司理应提前准备国别报告，且我国税务行政机关无法取得成功获得。无法获得的原因有：

(一)集团公司未向任何国家给予国别报告;

(二)集团公司已向其它国家给予国别报告，但中国与所在国并未创建国别报告信息内容交换机制;

(三)集团公司已向其它国家给予国别报告，且在我国与所在国已创建国别报告信息内容交换机制，但实际并没有取得成功互换至在我国。

问：本年度正中间产生被合拼、倒闭、暂停营业等情况的组员实体线，是否需要填写国别报告?

答：本年度正中间产生被合拼、倒闭、暂停营业等情况的组员实体线，必须在国别报告中填写，并把相关情况在《国别报告—附加说明表》中表明。比如：D集团在我国3个组员实体线，2021年6月其中一个组员实体线倒闭，D集团公司在申报2021年国别报告时仍应当涵盖该组员实体线，但同时必须在《国别报告—附加说明表》中明确说明倒闭组员实体线状况。

问：组员实体线理应包括什么?

答：组员实体的断定填写国别报告的主要前提条件，合乎国别报告组员实体线定义的有四大类。关键在于已将列入跨国公司集团公司合并财务报表的任一实体线归属于组员实体线;其次虽未被纳入跨国公司集团公司合并财务报表，但跨国公司集团公司拥有该实体线股份，且按公布金融市场买卖规定应被纳入合并财务报表的任一实体线，及其仅因为业务规模或是必要性水平而未被纳入跨国公司集团公司合并财务报表的任一实体线归属于组员实体线;结尾是独立法人并编制财务报表的办事机构归属于组员实体线。

常见问题

问：国别报告应当应用什么语言填好?

答：国别报告理应以中、英语这两种语言表达分别进行填写(各三张表)。假如一部分组员实体线既无中文名字，也无英文名字，应当自主进行翻译，并且在《国别报告—附加说明表》中进行说明。

问：国别报告的信息牵涉到多个国家的成员实体线，填好时应该以哪一方的企业会计准则为载体?

答：国别报告应填数据信息能够来自各组员实体线根据所在城市企业会计准则编制的财务报告，也可以来自各组员实体线根据国际财务报告准则编制的财务报告，但应当在表三表明编写数据信息所采用的企业会计准则，且无特殊原因不可变更。对于因我国(地域)之间企业会计准则不一样造成数据信息存在差异的现象，不用作出调整。

比如，X集团公司最后控股公司M公司(我国法人企业)向中国税务行政机关申报国别报告，M企业应用我国政府会计准则编制财务报表，X集团在N国的组员实体线应用国际财务报告准则编制财务报表，则X集团公司能选N国组员实体的数据信息依照国际财务报告准则填写，不用依照我国政府会计准则作出调整。

问：各组员实体线所采用的记账本位币不一致该怎么办?

答：选用各组员实体的法律规定财务报表数据开展公布时，假如记账本位币与最后控股公司不一致，理应按照上报隶属本年度平均汇率折算成最后控股公司所使用的货币符号，并且在《国别报告—附加说明表》中进行说明。

比如，集团在X国的组员实体线所采用的记账本位币为美金，最后控股公司M公司为中国法人企业，在填写国别报告时，应当将X国组员实体的数据信息依照年度平均汇率折算成rmb后申报，并且在《国别报告—附加说明表》中进行说明。

问：当一个我国(地域)有多个组员实体线，申请数据是选用个别财务报表的加总数据信息，或是选用相抵内部交易后合并数据?

答：应采用合拼前个别财务报表加数量开展填写。

比如，跨国公司集团公司D公司(法人企业)在X国配有3个组员实体线E、F、G，那样X国所属行的数据信息应是E、F、G的个别财务报表的加总数据信息，不用开展关联方交易合并抵消。

问：当组员实体线与最后控股公司会计期间截止期不一致，要怎么确定该组员实体的信息公开期内?

答：国别报告理应包含最后控股公司的完整会计期间。组员实体线与最后控股公司会计期间截止期不一致的，组员实体线信息公开期内可以采取下列方式之一：

(一)应用组员实体的会计期间，即组员实体线会计期间截止期在最后控股公司会计期间截止日期前12个月内的会计期间;

(二)应用最后控股公司会计期间。

以上方式一经明确，无突发情况不可改动。

填写关键点

问：《国别报告—所得、税收和业务活动国别分布表》里的“我国(地域)”应如何填写?

答：应按照跨国公司集团公司组员实体线做为法人企业所属的我国(地域)填写，办事机构根据其生产经营所属我国(地域)填写。在任一我国(地域)均不组成法人企业的成员实体线，理应另起一行依照无我国(地域)归纳填写。

比如：M企业是X国的法人企业，填写我国(地域)中为X国。N公司在任一我国(地域)均不组成法人企业，理应另起一行，在“我国(地域)”一栏填好“无我国(地域)”，与其它类似组员实体线数据统计填写。

问：《国别报告—所得、税收和业务活动国别分布表》里的“收益”应如何填写?

答：此表中收入是指依照政府会计准则应判定为收入的所有额度，如销售额、劳务收入、特许权使用费收益及利息费用等。在其中收益又分为“收益—非关联方”和“收益—关联企业”。“收益—非关联方”应填写跨国公司集团公司在某一我国(地域)所有成员实体线和非关联公司买卖获得收入总数。“收益—关联企业”应填写跨国公司集团公司在某一我国(地域)所有成员实体线与关联公司买卖获得收入总数。在其中关系企业是指在《国别报告—跨国企业集团成员实体名单》中填报的其他公司。“收益—非关联方”与“收益—关联企业”的加总额填写累计一栏。

需注意，从其他成员实体线收取的，在其他成员实体线隶属我国(地域)被认定为股利分配的账款，不计入收益。

问：《国别报告—所得、税收和业务活动国别分布表》里的“息税前利润(亏本)”应如何填写?

答：应填写跨国公司集团公司在某一我国(地域)所有成员实体线取得的息税前利润(亏本)总数。需注意，从其他成员实体线收取的，在其他成员实体线隶属我国(地域)被认定为股利分配的账款，因不计入收益，所以也不计入息税前利润(亏本)的计算。

问：《国别报告—所得、税收和业务活动国别分布表》里的“已缴纳企业所得税(收付实现制)”应如何填写?

答：应填写跨国公司集团公司在某一我国(地域)所有成员实体线具体交纳的企业所得税总金额，包含具体交纳的企业所得税、预缴税款的企业所得税、从其他公司收取的账款在其它国家(地域)已代收代缴的预提所得税、自主补交之前年度所得税、由税务行政机关做出纳税调整的企业所得税补征税金等。

比如：跨国公司集团公司M中坐落于X国的G公司在某一本年度在X国预缴税款的企业所得税100万余元，从H公司收取的账款则在隶属Y国已代收代缴的预提所得税100万余元，自主补交之前年度所得税100万余元，被税务行政机关查补企业所得税税款100万，则测算X国“已缴纳企业所得税”时要包括以上400万余元的具体缴纳的税金。

问：《国别报告—所得、税收和业务活动国别分布表》里的“年度记提的企业所得税”应如何填写?

答：应填写跨国公司集团公司在某一我国(地域)所有成员实体线根据应纳税额计提的当期所得税总金额，不包括因或有事项计提的递延所得税，比如产品质量保证、未决诉讼、债务担保等或有事项导致税会间的暂时性差异，其所产生的递延所得税不可记入“年度记提的企业所得税”。

问：《国别报告—附加说明表》应如何填写?

答：《国别报告—附加说明表》主要是针对《国别报告—所得、税收和业务活动国别分布表》和《国别报告—跨国企业集团成员实体名单》二张表填写内容的进一步明确。在这里张表中，需简要说明：

(一)所采用的数据来源，及其本年度数据来源的变化情况与危害;

(二)在《跨国企业集团成员实体名单表》中启用主要业务活动为“别的”项具体的业务流程表明;

(三)别的必须说明的事宜，比如自主进行翻译的成员实体线名字、所使用的换算费率等。

由来：我国税务质监总局12366纳税服务服务平台

2017年3月的解释——

关系申报单“国别报告”常见问题解答

在“一带一路”发展战略下，中国公司“走向世界”正迈入难能可贵历史机遇。

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针对跨境电商经营的“走向世界”公司，税务是不是合规管理?怎么才能及早发现潜在的税务风险性?关联申报和同期资料功效重要哦!

今年的关联申报新增了申报国别报告的需求，那样，国别报告有什么填写规定呢?这种疑难问题发生该怎么办呢?一、国别报告的填写原则是什么? 答：跨国公司集团公司理应按照各组员实体线该国的企业会计准则填写国别报告有关表格。

二、国别报告的填好语言是什么? 答：国别报告应当以中英文双语填好，即《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》等三张汉语表应该应用汉语填好;《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表(英文)》等三张表理应使用英语填好。假如一部分实体线既无中文名字，也无英文名字，应当自主进行翻译，并且在《国别报告-附加说明表》中进行说明。

三、国别报告常见问题解答

难题1：法人企业被跨国公司集团公司特定为国别报告的申报公司企业，假如海外集团公司的最终控股公司的会计期间与中国不一样，例如最后控股公司的会计期间截至日是6月30日。5月31日集团公司会计期间并未完毕，怎样申报集团的国别报告?

答：申报申请本期集团公司最后控股公司已经结束的会计期间的国别报告。即：申报去年12月31日以前最后控股公司已经结束的会计期间的国别报告。对于该公司，2017年5月31日前，正常情况下应当申报最后控股公司2015年7月1日- 2016年6月30日会计期间的国别报告。

由于42号公告适用2016年及以后本年度，因此第一个国别报告本年度应该是最后控股公司2016年1月1日及以后开始的第一个会计期间。对于该公司，其第一个国别报告本年度是最后控股公司2016年7月1日-2017年6月30日的会计期间，在2018年申请本期申报就可以。

难题2：针对隶属跨国公司集团公司依照别的国家相关要求理应提前准备国别报告，且符合第八条规定的公司，税务行政机关能够在执行尤其缴税调研时规定企业提供国别报告。假如税务行政机关在调查期内规定企业提供国别报告时，还未到跨国公司集团公司提前准备国别报告的截至限期，公司会不会被要求自主提前准备跨国公司集团的国别报告? 答：如果企业可以提供资料证实，按照别的国家规定的集团公司没到国别报告提前准备截至限期，能够申请延期给予。

如果企业存有别的在调查时不要按照要求给予国别报告的情形，需提供相关说明材料。

由来：北京国税