所得税“退、减、缓”税收政策效用
——根据佛山南海煤化公司的调研分析

2022年《政府工作报告》明确指出要执行一个新的组合型税金支持政策。文中对焦2016年至今所得税留抵退税、税率下调、减缓交税等所得税“退、减、缓”税收政策效应分析，重视理论基础研究和实践调研紧密结合，根据走访调查、研讨、调查问卷等形式，重点对佛山南海(下称“佛山南海”)煤化公司执行所得税“退、减、缓”税收政策效果进行深度调研。佛山南海一共有4户煤化公司，在其中煤化公司1、煤化公司2和煤化工公司3是佛山南海象征性的三大煤化公司，2016—2020年总计完成财政收入13.5亿人民币，在其中增值税收入占我区煤化公司增值税收入的99.9%之上，近5年以来每一年变成佛山南海通报表彰的缴税超5000万余元大户人家，纳税信用等级均是A级。文中以佛山南海三大煤化企业为研究样本，关键收集三大煤化公司2016年以来的税收数据，剖析煤化企业营业税“退、减、缓”税收政策执行效用，并就将来现行政策健全提意见。

一、所得税“退”税现行政策效应分析

(一)背 景

2019年以前，公司期末留抵税额不直接退回公司，但能结转成本下一期或之后纳税期再次抵税，抵冲之后纳税期的销项税，降低之后纳税期的应纳税所得额。2019年，我国颁布《国家财政部 税务质监总局 中国海关总署关于深化增值税转型有关政策的公告》(国家财政部 税务质监总局 海关总署公告2019年第39号)，自2019年4月1日起实施所得税期末留抵税额出口退税规章制度，合乎增量留抵退税条件的公司可以退回一定比例的增量留抵税额，将原必须在以后纳税期才可以抵扣的进项税额提早给予退回，目的是为了缓解企业登记的税金压力，立即为企业提供现金流量，助推企业开展设备技术改造或科技投入，提高企业转型发展、高质量发展信心和预估。2022年，遭遇一个新的下行压力，我国进一步加大所得税留抵退税政策幅度，在3月出台了《国家财政部 税务质监总局有关进一步加大所得税期末留抵退税政策实施幅度的公告》(国家财政部 税务质监总局公示2022年第14号)，将电力工程、供热、天然气及水生产和供货业列入现行政策范畴，从总量和存量两个方面下手为企业提供现金流量，进一步减轻企业运营工作压力，促进企业技术改造和设备升级，助推企业转型发展和高质量发展的。

佛山南海三大煤化公司中，煤化公司2先前已作出了一部分技术创新更新，自2019年4月1日至今，因为资产等方面的原因没有发生超大金额技术创新机器设备购入。2020—2021年，仅有煤化公司3留抵退税的减负增效成效显著，各自退回进项税额转出1 395.07万余元、2 331.46万余元。2022年，留抵退税政策幅度进一步加大，煤化公司1和煤化工公司3各自申请办理退回进项税额转出456.70万和4 578.37万余元。下边以煤化公司3享有留抵退税状况为例子开展现行政策效应分析。

因为2022年留抵退税政策实际效果还没充足呈现，图1(略)显示2016—2021年煤化公司3进项税、销项税及进项税额转出状况。看得出：2016—2019年期内公司销项税超过进项税;自2019年4月1日起，合乎增量留抵退税条件的公司可以退回增量留抵税额现行政策实施后，2020年和2021年煤化公司3进项税均高过销项税，从而使煤化公司3在2020年和2021年各自得到留抵退税额1 395.07万余元和2 331.46万余元。

(二)所得税“退”税现行政策效应分析

1.进一步缓解了公司负税。较为煤化公司3留抵退税前后左右所得税压力率变化情况不难发现，相比2019年2.0%的负税率，2020年和2021年煤化公司3负税率明显下滑，各自仅是-0.7%和-0.5%，充足呈现留抵退税政策对煤化公司的减负增效效用。在新冠疫情和错综复杂的当前国际形势影响下，煤炭价格不断处在上位，煤化采购成本高企。在这样的环境下，所得税留抵退税政策进一步缓解了煤化公司的负税，在一定程度上合理缓解了企业经营工作压力。

2.减轻了企业经营发展的资金压力，提高了公司设备技术改造、转型发展发展趋势的积极性。进一步深入调研发觉，煤化公司3从2019年逐渐购入的大额机器设备主要运用于建成投产燃气发电机新项目，基本建设3×100MW级天然气—蒸气联合循环发电机组，以发展绿色环保为宗旨，提升能源结构，推动企业转型发展。煤化公司3在燃机建设项目期内进项税超过销项税，常态存有进项税额转出，于2020年和2021年各自申请办理留抵退税1 395.07万余元和2 331.46万余元。留抵退税政策根据退回税款的形式，立即为煤化公司3增添了更多现金流量，企业将出口退税资产所有用以购入煤等原料，有效改善了企业经营发展的资金压力，与此同时提高了公司设备技术改造和转型发展发展趋势的积极性。

3.污染减排的生态环境保护效用呈现，促进传统行业翠绿色低碳转型。根据煤化公司3在2019—2021年缴纳的环境保护税税款(分别是108.62万余元、96.62万余元和70.91万余元)，能够得到2020年和2021年煤化公司3交纳环境保护税各自同比减少11.0%和26.6%，呈逐渐下跌趋势。这充足呈现了煤化工公司3燃气发电机新项目机器设备建成投产后，公司正加快迈向翠绿色低碳转型的高质量发展之路，体现了所得税留抵退税政策对推动传统式企业转型发展、完成绿色低碳可持续发展观具有重要的促进作用。

二、所得税“减”税政策优惠效应分析

(一)背 景

2017—2021年，增值税率出现了三次调节转变。第一次转变是以2017年7月1日起简并增值税率，撤销13%的增值税率，经营者市场销售或进口农产品、饮用水、暖气片等低税率货品征收率从13%降到11%，保证全部行业税负只减没增;第二次转变是以2018年5月1日起减少加工制造业、道路运输、工程建筑、基本电信业务等行业及农业产品等货物的增值税率，原可用17%和11%征收率的应纳税额销售行为或进口货物征收率各自降到16%和10%，保证加工制造业等主要行业税负显著降低，推动经济高质量发展;第三次转变是以2019年4月1日起原可用16%和10%征收率的应纳税额销售行为或进口货物降至13%和9%，征收率水准进一步降低，降税经营规模进一步扩大。

(二)所得税“减”税现行政策效应分析

1.增值税率下降为企业产生“莫的见”的减免税额。煤化公司销售和购入新项目类型比较确定，购入新项目主要为各种煤碳，销售项目则主要为电力工程和蒸气。以煤化公司1为例子，2018年公司购入煤碳总金额72 184.09万余元，占公司购入总额的87.1%;市场销售电力工程和蒸气额度分别是82 188.37万余元和10 394.46万余元，各自占公司总营业额的78.9%和10.0%。煤化公司购入煤碳、机器设备及其市场销售电力工程所得税受第二次和第三次征收率转变影响较大，从17%降到16%，又从16%降到13%;而市场销售蒸气归属于低税率货品范围，三次政策调整转变均并对增值税率造成影响，增值税率经历从13%降到11%、又从11%降到10%、最终降到9%的改变。

增值税率下降政策对企业营业税造成直接地危害，征收率的持续下降为企业产生具体的“莫的见”的降税额。以2018年煤化公司1享有增值税率下降的优惠额度为例子，从2017年7月1日起，低税率货品增值税率从13%下降至11%，公司2018年1—4月市场销售蒸气的增值税税款329.62万余元，销项税较征收率降低以前降低59.93万余元。2018年5—12月，原可用17%和11%征收率的应纳税额销售行为或进口货物，征收率各自降到16%和10%，征收率为16%的电力工程等项目销售的增值税税款为9 844.81万余元，征收率为10%的蒸气市场销售的增值税税款为739.79万余元，总计降税837.24万余元;2018年全年度销项税总计降税897.17万余元(837.24 59.93)。2018年5—12月，公司进项税中征收率为16%的进项税7 830.99万余元，总计增税489.44万余元。因而，与增值税率下降以前对比，2018年煤化公司1总计完成所得税净降税407.73万余元(897.17-489.44)。同样，可计算佛山南海三大煤化公司2017—2021年因增值税率下降所形成的净降税额，如下图2(略)所显示。

由图2(略)数据信息看得出下列政策效应。第一，2017—2020年煤化公司1和煤化工公司2因增值税率下降所形成的净降税额大幅增加且呈逐渐增长趋势。根本原因是从2019年4月逐渐，增值税率下降的力度进一步加大，煤碳、设备和电力工程等货品增值税率下降力度由1个百分点提升至4个百分点，蒸气增值税率下降力度则由2个百分点提升至4个百分点，促使煤化公司1和煤化工公司2降税额大幅增加且呈逐渐增长趋势。第二，2020年煤化公司3净降税额的降低较为明显。原因是公司在2020年购入超大金额机器设备，进项税同比增加27.7%，而同时期销项税却同比减少12.1%，进销项需求弹性为-2.3，进项税增长率远远超过销项税增长率，造成净降税额降低。第三，2021年三家煤化企业营业税净降税额均有一定的下降。原因是新冠疫情和煤炭价格持续上升影响下，公司的增长值和利润进一步下挫，所得税税款下降幅度比较大，因而体验到的增值税减税额相对应降低。

2.所得税压力率大幅度下降。文中根据2017—2020年三大煤化企业营业税和销售额统计数据，去除缓交税收优惠政策和留抵退税要素，计算三大煤化企业营业税压力率及转变，体现2017—2020年企业营业税“减”税政策实施前后左右所得税压力率的变动情况，综合性分析评价企业营业税“减”税政策效应。结论如下图3(略)所显示。

由图3(略)得知：2017—2020年，因为增值税率持续下降，2020年所得税压力率较2017年下降了50.8%，煤化企业营业税压力率大幅度下降，企业减负效用充足呈现。具体看，三大煤化公司2017—2020年的增值税压力率分别是5.1%、2.6%、3.2%和2.5%，同比变动分别是-3.8%、-49.1%、22.2%和-20.8%。2018年的增值税压力率仅是2.6%，同比减少了49.1%，下降幅度比较大;2018年之后本年度所得税压力率均小于3.5%，原因是，相比2017年增值税率仅对13%征收率有关货品开展税率下调的政策，2018年和2019年增值税率下降幅度明显扩大，企业营业税减负增效效用充足呈现;2019年所得税压力率变动率同比上升，提升了22.2%，原因是2018年煤化公司1持续多月存有进项税额转出，促使全年度所得税税款偏少，比照数量相对较低，造成2019年所得税相对性2018年增长幅度比较大，所得税压力率变动率也会跟着有一定的升高，但较2017年所得税压力率5.1%，下降了37.8%，仍呈现出显著下跌趋势。

三、所得税“缓”税现行政策效应分析

(一)背 景

2021年，为了能适用加工制造业中小微企业发展，《我国税务质监总局 国家财政部有关加工制造业小微企业减缓交纳2021年第四季度一部分税金有关事项的公告》(我国税务质监总局公示2021年第30号)要求，容许加工制造业小微企业减缓交纳第四季度一部分税金。与此同时，为做好能源电力稳价工作中，《国家发展改革委 工业和信息化部关于振作工业经济运行推动工业高质量发展的实施方案的通知》(改办产业链〔2021〕1780号)要求，对煤化和供热企业2021年四季度的应缴税款所有延缓交纳。文中从宏观视角剖析2016—2020年5年以来煤价趋势分析及持续上升缘故，研究煤化公司“缓”税政策背景及形成原因。

煤化公司具备项目投资规模庞大、开发周期长、大型机器设备建成投产前期折旧成本和销售费用压力较高的特征。在生产运营成本层面，煤碳做为煤化公司的较大成本费，占有率大约为70%～90%，其价格变化直接关系公司的发电成本及进项税;在销售方面，统一网上售卖的发电能力占煤化公司总市场销售用电量90%之上，且由电网公司确定发电能力和电费，煤碳成本涨价无法直接传输至销售电价中。因而，煤碳价格调整转变直接关系煤化公司的工业总产值、盈利及税款完成。由广州港煤碳参考价数据信息得知，煤碳具体指导平均价由2016年1月的450元/吨增涨至2020年12月的730元/吨，增加了62.2%，总体呈上升趋势。依据秦皇岛市动力煤价格数据信息，2021年以前九个月的平均煤碳具体指导价格贵达690元/吨，同比上升23.7%。进到2021年9月后，煤价因立冬发生周期性拉涨，第四季度及中后期煤炭价格走势在900元/吨～1 000元/吨一带横盘整理夯实。总而言之，2021年煤炭价格较往年较高，展现“前低后高”的走势。

煤价持续上升的主要原因主要有两个层面。一方面，提供降低。2017—2018年，去库存的调控政策推动了煤炭企业持续发展，但同时也发生煤炭供应分阶段趋紧的态势，造成煤价有一定的增涨。2020年上半年度至今，受新冠疫情危害，中国煤炭生产运送受到限制，煤化企业为了稳价发电量及达到防控疫情必须，很多购置进口煤弥补煤炭供应空缺。可是，在迎峰度夏甚至迎峰度冬用煤高峰期之时，国际性煤炭市场由于受新冠疫情、煤价上涨等因素影响发生供货趋紧情况，造成煤炭市场供货进一步焦虑不安，供需失衡局势扩张，煤价从而开始啦新一轮增涨。另一方面，要求扩大。2017—2018年全国各地经济稳中向好，关键耗煤的火力发电、钢材、化工厂装饰建材等生产能力持续增长，造成煤碳需要量扩大，而光伏发电、风力发电、光伏等绿色能源又远无法满足整体电力能源供给需求。除此之外，新冠疫情规律性、分阶段过后的经济发展尽快恢复发展趋势，促使煤炭需求大幅提升，进而造成煤炭价格持续上升。

依据上述剖析，在新冠疫情影响和煤价持续上升的大环境下，煤化公司发展出现从未有过的艰难，公司的增长值和利润进一步下挫，乃至处在亏本情况，抑止了煤化工厂生产供给的主动性，造成电力工程供需缺口进一步扩大。在这样的环境下，我国颁布煤化和供热企业所得税“缓”税现行政策，积极为煤化和供热企业纾困解难。

(二)所得税“缓”税现行政策效应分析

因为2021年第四季度煤炭价格高新企业，缩小了三大煤化公司增长值室内空间，同时由于超大金额机器设备购入等因素，造成煤化公司1和煤化工公司3应交所得税偏少，总计缓交所得税税款比较低。据文中统计分析，2021年第四季度三大煤化公司总计缓交所得税为142万余元。但煤化企业经营困难、资金短缺前提下，“缓”税现行政策依然有效改善了非常时期企业运营工作压力，充足显示所得税“缓”税现行政策为煤化公司纾困解难的阶段性成果。

去除留抵退税要素，2020年、2021年三大煤化企业营业税压力率分别是2.5%、1.4%，2021年所得税压力率同比减少44.5%，所得税压力率较2020年大幅下降。一方面，充分反映了所得税“缓”税现行政策成果，进一步缓解了公司的具体压力;另一方面，也体现了因为煤炭价格上涨因素导致煤化公司增长值降低，促使应交所得税税款减少，导致具体增值税税负率比较低、下降幅度比较大。

四、健全所得税“退、减、缓”税收政策启发

文中以煤化企业为研究对象，对所得税“退、减、缓”税收政策效用展开分析。研究发现，所得税“退、减、缓”税收政策成效明显，进一步缓解了公司具体税金压力。所得税“退”税现行政策具备针对性和高效性，对期终未抵税完税款的纳税人增添了更多现金流量，有力推动了企业转型发展和绿色低碳发展趋势;所得税“减”税现行政策为企业产生“莫的见”的减免税额，负税降低显著;所得税“缓”税现行政策根据减缓企业缴税限期，立即为企业纾困解难，有效改善了非常时期公司发展困境，为促进社会经济平稳健康发展作出了税收贡献。现阶段，在我国仍遭遇新冠疫情各地释放、当前国际形势错综复杂的局势，公司遭遇成本增加、要求委缩等实际经营艰难。为了保证增值税优惠现行政策充分发挥成效，加速推进助企qflp，促进经济稳定高质量发展的，文中明确提出如下所示提议。

(一)实实在在贯彻落实所得税期末留抵退税现行政策，助推企业翠绿色低碳转型和不断高质量发展的

1.目的性进行留抵退税政策宣传策划，分配业务骨干对企业开展留抵退税新政策专题辅导，提升入户调查与现场审查，立即全面掌握公司留抵退税工作进展，保证留抵退税政策优惠立即精准宣传及时、指导及时、认真落实。

2.贯彻落实所得税期末留抵退税现行政策工作方案，实施清单式动态调整，产生公司可享受的增值税期末留抵退税现行政策明细和已落实的增值税期末留抵退税现行政策明细，提升全过程跟踪问效，立即操控出口退税进展，归类动态性强化措施，保证留抵退税应退尽退。

3.健全留抵退税审核流程，充分运用税收大数据功效。一方面，提升审批引导，精准鉴别资质真实身份，加速审批进展，高效率为经营者申请办理留抵退税，稳步提升具体出口退税高效率;另一方面，立即进行留抵退税风险评价，参考先前留抵退税风险案例，合理防治公司虚造进行、少计收益骗领留抵退税等诸多问题。

4.加强后期监管，立即进行所得税期末留抵退税现行政策效应分析，全方位追踪公司享有留抵退税政策优惠前后左右生产运营和实际税负转变。比如，针对煤化企业应关心留抵退税政策是不是有效改善企业对节能环保项目投入的资金工作压力，密切关注公司技术设备更新、环保节能设备购买及污染减排等绿色低碳发展状况，助推企业根据设备升级和技术创新完成绿色低碳转型发展和不断高质量发展的。

(二)进一步加大税收政策支持力度，推动社会经济平稳健康发展

现阶段，我国企业遭遇成本增加、要求委缩、停产停工等因难，提议进一步加大税收政策支持力度，助推领域、公司焕发生机，激发市场主体经济活力。以文中探索的煤化公司为例子，现阶段国际能源局势仍然焦虑，煤价仍将不断高位运行，将会影响到煤化公司增长值和利润降低，乃至深陷较为严重的经营亏损窘境，必定会危害能源电力稳价和社会经济平稳健康发展。因而，必须进一步推进执行适用煤化公司纾困解难的税收政策。

1.适度加大对煤化公司的增值税“缓”税政策优惠幅度。最先，要加强煤化公司税务稽查预测分析，高度关注煤炭市场供需及价格变动情况等，研究创建煤炭价格与增长值或利润总额的有关重归分析方法，根据回归实体模型指数揭露煤价转变对煤化公司增长值和利润总额的总数危害关联。次之，当煤炭价格上涨幅度较大，超过一定的区段范畴，煤化公司发生增长值、盈利降低或很严重的经营亏损时，应容许煤化公司减缓交纳当一季度或多一季度所得税，真实减轻公司资金困难和经营工作压力。

2.适度发布针对煤化公司的其他税收优惠政策对策。因为煤化公司在销售中不具有主动权，当煤炭价格上涨到一定程度时，公司基本没有增长值和利润，造成应缴纳的所得税比较低，这时仅缓交所得税可能无法有效改善公司资金压力和实际经营艰难。因而，提议经负责人税务行政机关核查确认后，对确实存在经营困难的煤化公司缓交环境保护税，并予以房地产税、城镇土地使用税适度免减特惠。与此同时，参考对受新冠疫情影响较大的艰难领域、公司实施的政策优惠，提议对煤化公司2021年度所发生的经营亏损，最多结转成本期限延长至8年，合理催促税收政策认真落实，保证税收政策充分发挥成效，助推煤化公司稳定度过亏本困难，充分运用税收政策在推动能源电力稳价和社会经济平稳健康发展层面的重要作用。

(文中为选节，全文刊登于《税务科学研究》2022年第7期。)

创作者：

李晓曼(我国税务质监总局税务干部学校(大连市))

黄志纯(我国税务质监总局佛山税务局)

张 蔚(我国税务质监总局佛山南海税务局)

热烈欢迎按以下文件格式引入：

李晓曼，黄志纯，张蔚.所得税“退、减、缓”税收政策效用：根据佛山南海煤化公司的调研分析[J].税务科学研究，2022(7)：76-81.