所得税

为了缓解公司资金压力，我国积极推动留抵退税政策的落实，留抵退税政策是把企业支付的进项税退给公司，在企业完成市场销售时再交纳，其本质是把纳税时间由购买时延递到售卖时，减少了公司在生产制造后的资金压力。递延纳税作为一种税收优惠政策，主要是针对本期应当缴税的举动，给与推迟或延递到下一纳税行为发生时交纳，此项政策优惠主要是在2个企业所得税中，未取得现金结算导致无法交税的情形下可用，而递延纳税政策正确的可用，可以缓解公司现金流不足的问题，文中对国内2个企业所得税里的延递税收优惠政策简略展开分析。

1.非货币性资产项目投资可延递5年缴税

非货币性资产项目投资可降解性为出让非货币性资产和投资二种个人行为与此同时产生，以转让股权为例子，转让股权收益应当转让合同起效、且进行股权变更手续时，一次性确认收入的达到。充分考虑出让与投资行为与此同时产生，《关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》(税务总局〔2014〕116号)对法人企业以非货币性资产境外投资确认的非货币性资产出让所得的，可以从不得超过5年时间内，分期付款匀称记入相对应年度的应纳税额，按照规定测算缴纳企业所得税。

在政策可用时，需要注意：一是五年间应匀称记入到本年度应纳税额;二是企业以非货币性资产境外投资而获得被投资企业的股权，要以非货币性资产的原计税成本为计税依据，再加上每一年确认的非货币性资产出让所得的，逐渐作出调整。三是公司在境外投资5年之内出让以上股份、项目投资收回的，或5年之内公司注销的，应停止执行递延纳税政策，汇算清缴时，一次性测算缴纳企业所得税。

依据《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(税务[2009]59号)(下称59号文)，假如非货币性资产项目投资合乎独特性重新组合标准，转让企业收购的资产不少于出让公司所有资产的50%，且转让公司在该资产收购发生时的股权支付金额不少于其买卖付款总额的85%，而能挑选可用独特性重新组合现行政策，对交易中股权支付暂时不确定相关资产的出让所得的或损害，其非股权支付仍理应在交易本期确定对应的资产转让所得的或损害。

2.技术入股，可递延到转让股权时缴税

技术入股，归属于非货币资产项目投资的一种类型，可按照税务〔2014〕116号文分5年匀称记入应纳税额。财务〔2016〕101号文在现有特惠前提下，容许公司递延到转让股权时，按股权转让收入减掉科技成果原值和有效税金后差值测算缴纳企业所得税。

科技成果投资入股能选多种形式，公司需根据投资时的现象谨慎选择，如挑选可用递延纳税政策的，企业应在规定期限内到负责人税务行政机关申请办理备案手续。未办备案手续的，不可享有本通知规定的递延纳税政策优惠。

3.企业债务重组的免除盈利占应纳税额50%之上，可以从5年之内匀称记入应纳税额

资产重组收益是借款人产生会计艰难的情形下，债务人对债务人的负债做出妥协，借款人对该妥协应确认的收益。依据《我国税务质监总局关于公司获得财产转让等所得的所得税处理事情的公告》(我国税务质监总局公示2010年第19号)，公司获得资产重组收益、没办法偿还的应付账款收益等，无论是以货币形式、还是非货币形式反映，除另有规定外，均应一次性记入确认收入的年测算缴纳企业所得税。

资产重组是发生在借款人艰难的情形下，更重要的是在破产重整的过程当中，债务人作出的债务豁免，借款人针对免除的负债要承担25%的税款，针对本就资金短缺的借款人来讲，毫无疑问是非常困难的。因而59号文对资产重组确认的盈利占该企业当初应纳税额50%以上，还可以在5个纳税年度的期间内，匀称记入各年度的应纳税额。

4.公司政策性搬迁或处理收益，5年之内能够暂时不记入应纳税额

公司政策性搬迁，就是指因为社会公共利益的需求，在政府主导下企业进行总体拆迁或部分搬迁。根据《企业政策性搬迁所得税管理办法》(我国税务质监总局公示2012年第40号)，公司在拆迁期内所发生的拆迁收入和搬迁开支，能够暂时不记入本期应纳税额，但在进行迁移的本年度，对拆迁收入和支出开展归纳结算。拆迁进行时间如不得超过5年，乃为拆迁进行当初，如高于5年，乃为拆迁时长满5年本年度。

需注意，假如公司搬迁收益扣减拆迁开支后为负值的，应是拆迁损害。拆迁损害也可选择一次性扣除或延递扣减，在拆迁进行本年度，一次性做为损害开展扣减或自拆迁进行本年度起分3个年度，匀称在抵扣。

5.向100%直接控股非居民企业投资的出让盈利，可以从10年之内记入应纳税额

116号原文中所称的非货币性资产项目投资，仅限于法人企业以非货币性资产注资开设一个新的法人企业，今起非货币性资产引入现存的法人企业，针对非居民企业并不适合。非居民企业怎样可用，59号文第七条第(三)项和第八条作出了确立，法人企业因其有着的资产或股份向其100%直接控股的非居民企业进行投资，其财产或公司股权转让盈利如挑选独特性税务解决，还可以在10个纳税年度内匀称记入各本年度应纳税额。

6.境外投资者以国内盈利对外直接投资暂时不征缴预提所得税

依据目前要求，非居民企业取得的我国境内项目投资所得的依规减征10%税款缴纳的预提所得税，《关于扩大境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策适用范围的通知》(税务总局〔2018〕102号)，自2018年1月1日起，对境外投资者从业非严禁投资者投资的项目和行业，从中国境内居民公司分派的利润，用作地区对外直接投资暂时不征缴预提所得税政策优惠，递延到公司股权转让、复购、结算等形式具体取回享有暂时不征缴预提所得税现行政策待遇的对外直接投资，在具体扣除相对应账款后7日内，按规定程序向税务单位申请补交延递的税金。

以上就是所得税里的递延纳税政策，下一篇我们将要探讨一下个税中有什么能够递延纳税。

个税

上一期论述了所得税里的延递税收优惠政策，今天我们将要对个税递延纳税特惠开展简略剖析。

1.非货币性资产项目投资可5年分期付款交纳

本人以非货币性资产投入，归属于个人转让非货币性资产和投资与此同时产生，是否需要缴税或什么时候缴税，税收优惠政策也多次转变。因为本人并没有获得现金结算，取得的是股权支付，而税务行政机关又不兼容非货币性资产补税，所以需要附加提前准备现钱缴纳税费，针对个人而言艰难比较大。2015年，《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》(财务〔2015〕41号)对非货币性资产投资的现行政策重新进行了确立，对经营者一次性交税有困难的，可合理确定分期付款交纳方案并报负责人税务行政机关备案后，自出现以上应税行为生效日不得超过5个公历年度内(含)分期付款缴纳个人所得税。

为了确保我国税金立即进库，本人以非货币性资产项目投资交易过程中获得现钱差价款的那一部分应优先选择用以交税;现钱不能缴纳的一部分，才可分期交纳。个人在分期付款交税期内出让其持有的以上全部或部分股份，并取得现金收入的，该现金收入应优先选择用以交纳并未交清的税金。

与企业延递现行政策不同的英文，企业是在5年内要均匀地记入应纳税额，而本人仅需自主制定目标就可以，可理解为延递5年缴税。

2.技术入股可递延到转让股权时交纳

本人技术入股其本质都是非货币性资产项目投资的一种形式，可享受非货币性资产项目投资分期付款缴税，财务〔2016〕101号原文中对个人以科技成果投资入股到境内居民公司，被投资企业支付的溢价增资全部为个股(权)的，公司或个人可以选择再次按现行相关税收优惠政策实行，也可选择可用递延到转让股权时缴税，按股权转让收入减掉科技成果原值和有效税金后差值测算交纳企业所得税。

3.本人股权奖励可分期或递延到公司股权转让时缴税

股权奖励实质就是以股权的方式向员工派发奖励金，或是要先发奖金随后向企业融资，具备一次性奖金和非货币形式2个特点。目前对股权奖励有两个现行政策规格：

一是《关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财务〔2015〕116号)上对全国范围内的高新技术企业转换科研成果，给与本企业有关专业技术人员的股权奖励，依照“劳务报酬所得”新项目，参考《财务部 我国税务质监总局有关本人个股期权所得的征收个人所得税问题的通知》(税务总局〔2005〕35号)相关规定测算明确应纳税所得额。股权奖励存有非贷币特点，对个人一次缴纳税费有困难的，可按照计划自主制订分期付款交税方案，在不得超过5个公历年度内(含)分期付款交纳，并把有关资料报负责人税务行政机关办理备案。当在5年之内出让奖励的股份(含奖赏股份滋生的送、股权转让)并取得现金收入的，该现金收入应优先选择用以交纳并未交清的税金。

充分考虑项目投资的风险性，在公司股东出让该部分股份以前，公司依规宣布破产，公司股东进行相应的利益处理后没有取得盈利或收益低于原始投资总额的，负责人税务行政机关并对并未缴纳的个税可不予以追征。

二是《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财务〔2016〕101号)中，对非上市公司授于我们公司员工的股权奖励，符合要求条件的，纬向负责人税务行政机关办理备案，可推行递延纳税政策，即员工在取得股权激励计划时需暂时不缴税，递延到出让该股份时缴税;公司股权转让时，依照股权转让收入扣减股份获得成本费及其有效税金后差值，可用“财产转让所得”新项目，依照20%的税额计算公式缴纳个人所得税。但对于上市公司股权奖赏，不可以享有延递现行政策，反而是在不得超过12个月的时间内缴纳个人所得税。

4.中小型高新企业以其他综合收益转赠股本可分期5年交纳

自2016年1月1日起，全国范围内的中小高新企业以未分配利润、法定盈余公积、资本公积金向个人股东转增股本时，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，可按照计划自主制订分期付款交税方案，在不得超过5个公历年度内(含)分期付款交纳，并把有关资料报负责人税务行政机关办理备案。

该现行政策仅适用未上市的中小高新企业，发售中小型高新企业将在全国中小企业股份转让系统挂牌上市的中小高新企业向个人股东转增股本，公司股东应缴的个税，再次按照现行相关股息红利差异化个税政策执行，不适合本通知规定的分期付款缴税现行政策。

针对其他公司，现阶段仅对溢价发行收益所形成的资产公积金转增本人总股本要求不属股利分配，收益性质的分派，不当作个人所得税，不征收个人所得税。

5.未上市公司股权激励个人税可递延到公司股权转让时交纳

非上市公司授于我们公司员工的个股期权、股权期权、员工持股计划和股权奖励，符合要求条件的，纬向负责人税务行政机关办理备案，可推行递延纳税政策，即员工在取得股权激励计划时需暂时不缴税，递延到出让该股份时缴税;公司股权转让时，依照股权转让收入扣减股份获得成本费及其有效税金后差值，可用“财产转让所得”新项目，依照20%的税额计算公式缴纳个人所得税。

6.本人分红保险收益递延到获得时交纳

分红保险又被称为补充养老金，与养老保险金相近的是，也是由企业和个人一同交纳，本人做到国家规定法定退休年龄后领到。企业付款一部分应归属于向个人支付的工资薪金所得，为激励公司办理分红保险，《国家财政部 人力资源社会保障部 我国税务质监总局有关年金企业年金个税有关问题的通知》(税务〔2013〕103号)公司和事业单位(下列通称企业)依据国家相关政策规定的方法和标准，为在本单位就职或是受聘的全体职工缴纳的年金或企业年金(下列通称分红保险)企业交费一部分，在记入个人帐户时，本人暂时不缴纳个人所得税。自己依据国家相关政策规定缴纳的分红保险个人缴纳一部分，在不得超过自己缴费工资计税基数的4%规范内的那一部分，暂从个人当期的应纳税额中扣除。

《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(税务总局〔2018〕164号)要求，获得分红保险时划入综合所得税，全额的独立测算应纳税款。在其中按月领取的，可用月度税率表测算缴税;按季领取的，平均分摊记入各月，按每月领到额可用月度税率表测算缴税;按年领取的，可用综合所得税率表测算缴税。

7.延递性社会养老保险递延到领到时缴纳个税

《国家财政部 税务质监总局 人力资源社会保障部 中行保险监督管理委员会 中国证监会关于开展本人税收递延型商业养老保险试点的通告》(税务[2018]22号)文，自2018年5月1日起,对上海、福建(含厦门)和苏州园区试点地区本人根据本人商业养老资金账户选购符合规定的商业养老保险新产品的开支,允许在一定规范内抵扣;记入本人商业养老资金账户的长期投资,暂时不征收个人所得税;本人领到商业养老金时再征收个人所得税。对个人做到规定条件时领取的商业养老金收益,在其中25%一部分给予免税政策,其他75%一部分依照10%比例税额计算公式缴纳个人所得税,税金记入“劳务报酬所得”新项目。

该政策试点一年，但是目前并没有废除，2019年6月《国家财政部 税务质监总局有关本人获得相关收益可用个税应税所得新项目的公告》(国家财政部 税务质监总局公示2019年第74号)，将原税收分类“别的所得的”变更为“劳务报酬所得”。

以上就是对个税中递延纳税政策的简略概述剖析，若有忽略，欢迎批评指正!