新印花税法下广告合同是否属于应纳税额合同书?

《中华人民共和国印花税法》(下称新印花税法)于2022年7月1日正式实施，新印花税法融合《民法典》要求，对暂行规定中的一部分税收分类作出了优化或统一，例如将基本建设工程勘察设计合同和建筑工程承包协议，统一税收分类“建设工程合同”，征收率统一按万分之三实行;将产权转移书据细分为4个小税收分类：分别是“土地使用权出让书据”、“土地使用权证、房子等建筑和建筑物所有权转让书据”、股“权转让书据(不包含证劵交易印花税的)”和“商标专用权、专利、专有技术使用权转让书据”;将“融资租赁合同”、“股票交易”变成为单独税收分类;撤销支配权、许可证书照按5元贴花纸;一部分税收分类名字做简单化，例如“产品购销合同”变更为“买卖协议”、“加工承揽合同”变更为“承揽合同”等转变。

暂行规定对“加工承揽合同”具体的范畴要求为：包含生产加工、订作、整修、维修、包装印刷、广告宣传、测绘工程、检测等合同书。

而新印花税法下对“承揽合同”没做实际范畴的规定。是不是代表着广告合同不会再征缴合同印花税呢?

参照民法对“承揽合同”界定、范畴：承揽合同是承揽人依照定作人的需求完成工作任务，交付工作成效，定作人付款酬劳的合同。承包包含生产加工、订作、维修、拷贝、检测、检测等相关工作。

《民法典》并没有广告合同的定义，故在法律上归属于“慕应雄合同书”，即法律上并没有授予其一定名字的合同，归属于即《民法典》明确规定的十九类协议以外的合同。因为人生产活动的多元性，无法在相关法律法规中对可能发生的全部合同书都一一取名，故针对有名合同以外的合同，只需正常情况下不违反我国立法精神，不违反社会公共利益，均属于有效合同。

即然广告合同归属于慕应雄合同书，在实务中，广告合同一般分为广告制作合同、广告投放合同和广告牌子(位)租赁合同书。广告合同基本内容广告的制作、生产加工、授权委托公布、租赁场地等。针对制作和加工合同，或者具有制做公布具体内容的合同，一般认为归属于承揽合同。针对授权委托投放广告，则属于委托协议。针对仅租用广告牌子、租用广告宣传场地的合同书，归属于租赁协议。

威德税务在2021年11月5日公众号推送文章内容《广告代理合同是否需要缴纳印花税?》，文章内容阐述了广告代理合同不可归属于加工承揽合同，也列举了别的各市区有征缴与不征缴合同印花税的情形。

新印花税法下，参照《民法典》的规定，“承揽合同”未将广告合同粗略地的归于其范畴，对以前很容易产生税企争议的广告合同所有按“加工承揽合同”计税合同印花税给出了新的规定，换句话说我们根据新印花税法，剖析合同内容应当得到这种结果：广告代理合同从法律性质应该归属于委托合同，不属合同印花税的应纳税额合同书，不计税合同印花税。广告制作合同归属于“承揽合同”，应按照承揽合同计税合同印花税。广告牌子租赁协议，归属于“租赁协议”，应按照租赁协议计税合同印花税。

由来：周润发说税 创作者：威德税务师公司 2022.07.18

---

广告代理合同是否需要缴纳印花税?

1988年公布的《中华人民共和国印花税暂行条例》税收分类表要求：加工承揽合同包含生产加工、订作、整修、维修、包装印刷、广告宣传、测绘工程、检测等合同书。将“广告合同”列入加工承揽合同税收分类计税合同印花税。

常常困惑纳税人是，广告代理合同究竟该不该按“加工承揽合同”缴纳印花税?

在实务中，广告合同可一般分为两种，一种是广告制作合同，另一种是广告投放合同书。在法律上，“广告合同”其实是一个慕应雄合同书，《中华人民共和国民法典》第十七章对承揽合同如下所示界定，承揽合同是承揽人依照定作人的需求完成工作任务，交付工作成效，定作人付款酬劳的合同。承包包含生产加工、订作、维修、拷贝、检测、检测等相关工作。广告制作合同一般被归类为承揽合同，而广告投放合同书一般被认定归属于委托合同。

依据合同印花税要求，代理协议没有在合同印花税列举的税收分类表内，从这个角度剖析，广告代理合同理当无需缴纳印花税。但是纳税实务中，一部分地区规定按“承揽合同”缴纳印花税，一部分地区觉得不属“承揽合同”无需缴纳印花税。

1、质监总局心态不具体，自主分辨

针对广告代理商，与企业以及互联网视频服务平台签订的广告投放合同书，是否需要缴纳印花税?

评论时长:2021年09月17日

回应时长:2021年09月18日

回应企业：我国税务质监总局网址

答：依据《中华人民共和国印花税暂行条例》(中华人民共和国国务院第11号)第一条要求：“在中华人民共和国境内书立、坚振本条例所例举凭据的单位和个人，全是合同印花税的纳税义务人(下称经营者)，理应按照本条例规定缴纳印花税。”、第二条要求：“以下凭据为应纳税凭证：1.销货、加工承揽、基本建设工程承包、财产租赁、货运运输、仓储物流存放、贷款、财险、技术合同或是具备合同性质的凭据;2.产权转移书据;3.营业账簿;4.支配权、许可证书照;5.经国家财政部明确缴税的其他凭据。”和配件《印花税税目税率表》要求：“……加工承揽合同包含生产加工、订作、整修、维修、包装印刷、广告宣传、测绘工程、检测等合同书。立合同书人按生产或承包收益万分之五贴花纸。……”

如归属于以上文件规定的合同印花税征税对象的应纳税凭证，应按规定缴纳印花税。

以上回应仅作参考。

2、按“加工承揽”缴纳印花税

北京市：

广告创意设计合同书是否需要缴纳印花税

发布时间：2020-08-24 10:58

由来：我国税务质监总局北京税务局

提交时间

2020年8月20日

回应时长

2020年8月20日

回应工作人员

局长信箱审核员

回应单位

我国税务质监总局北京税务局

问题详情

尊敬的张局长你好，请问一下本公司签订的广告创意设计合同书是否需要缴纳印花税？

回应具体内容

尊重的纳税人你好，依据《中华人民共和国印花税暂行条例》(中华人民共和国国务院第11号)配件《印花税税目税率表》要求：“加工承揽合同包含生产加工、订作、整修、维修、包装印刷、广告宣传、测绘工程、检测等合同书。立合同书人按生产或承包收益万分之五贴花纸。”因而，广告创意设计合同书必须缴纳印花税。

福建省：

广告投放合同书是不是缴纳印花税

评论时长：2020-11-11

难题具体内容：广告投放合同书，合同书不涉及广告设计制作、生产等全过程，只是给予屏幕播映广告宣传，是不是缴纳印花税

回应组织：福建税务局

回应时长：2020-11-13

回应具体内容：我国税务质监总局福建12366纳税服务核心回应：你好!您提交的在网上留言咨询已收悉，现回复如下所示：

如您上述情况，签署的广告放映合同书，理应按照“加工承揽合同”税收分类测算缴纳印花税。

以上回应仅作参考，实际以国家相关政策要求为标准!感谢你的资询，顺祝生活愉快!

河南省：

广告投放合同书是不是缴纳印花税

评论时长：2020-09-04

难题具体内容：合同印花税的加工承揽合同项目中只提及广告宣传，没表明是不是广告设计制作的加工承揽，仅仅只是接纳受托人代理商投放广告，例如目前很多互联网视频网址、新闻类网址全是由卖家自主制做广告视频再分配到各种网站更新的，对方没有生产加工的学习的过程，是否也归属于加工承揽类合同书?是否需要缴纳印花税?

回应组织：福建税务局

回应时长：2020-09-07

回应具体内容：你好!您所咨询的难题函复。现对于您所提供的信息回复如下所示：

一、依据《中华人民共和国印花税暂行条例》(中华人民共和国国务院第11号)要求，第一条在中华人民共和国境内书立、坚振本条例所例举凭据的单位和个人，全是合同印花税的纳税义务人(下称经营者)，理应按照本条例规定缴纳印花税。第二条以下凭据为应纳税凭证：1.……加工承揽……配件：印花税税目税率表……加工承揽合同，包含生产加工、订作、整修、维修、包装印刷、广告宣传、测绘工程、检测等合同书，由立合同书人按生产或承包收益万分之五贴花纸。

二、依据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》((1988)财税字第255号)要求，第十条合同印花税只对税收分类税率表中列举的凭据和经国家财政部明确缴税的其他凭据缴税。……第二十六条经营者对凭据不可以确定是否理应缴税的，需及时带上凭据，到当地税务行政机关辨别。……

因而,依据上述文件规定，加工承揽合同，包含生产加工、订作、整修、维修、包装印刷、广告宣传、测绘工程、检测等合同书，由立合同书人按生产或承包收益万分之五贴花纸。对广告传媒公司签订的广告投放合同书应按照“加工承揽合同”贴花纸。具体事宜您可联系负责人税务行政机关确定。

感谢你的资询!以上回应仅作参考，若您对于此事依然存在疑惑，请联系12366纳税服务热线或负责人税务行政机关。

3、不征缴合同印花税

厦门市：

广告投放合同书是不是缴纳印花税

评论时长：2019-11-06

难题具体内容：请问一下，第三方使用自己家网络平台公布具体内容(包括广告宣传、视频等具体内容)，广告的具体内容由第三方自负盈亏，己方仅给予另一方必须的发布方式，开税票内容为*广告业务*网络广告发布服务，是否需要缴纳印花税?回应组织：福建税务局

回应时长：2019-11-06

回应具体内容：广告投放合同书不属《中华人民共和国印花税暂行条例》应附印花税税目税率表中常列举的合同范围，不征缴合同印花税。

【由来：周润发说税 创作者：威德税务师公司 2021.11.05】

---

2011年8月的解释——

公司签署广告宣传播放视频合同书是不是缴纳印花税?

问：我公司归属于商品生产商，与全国各地电视台节目签署的广告播放视频合同书是否需要缴纳印花税?假如是广告传媒公司和我企业签订的广告制作合同是否需要缴纳印花税?

答：《印花税暂行条例施行细则》第十条要求，合同印花税只对税收分类税率表中列举的凭据和经国家财政部明确缴税的其他凭据缴税。

《印花税暂行条例》中应附印花税税目税率表中所列明，加工承揽合同包含生产加工、订作、整修、维修、包装印刷、广告宣传、测绘工程、检测等合同书，应当由立合同书人按生产或承包收益万分之五贴花纸。

依据上述要求，针对广告宣传公司与企业所签订的广告制作合同归属于以上加工承揽合同里的广告合同，企业与广告传媒公司应分别就各自所执合同书贴花纸。

企业与全国各地电视台节目签署的广告播放视频合同书不属印花税税目税率表中应附的合同类型，不用贴花纸。

由来：质监总局