适用防控疫情税收政策的“变”与“不会改变”

2020年国内各地陆续暴发新冠疫情，为支持企业复工复产，当初国家财政部、税务质监总局持续颁布多个税款支持政策，现如今相关政策产生什么变动?

Part 1、未发生变化的现行政策

《国家财政部 税务质监总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控相关个税现行政策的公告》(国家财政部 税务质监总局公示2020年第10号)推迟至2023年12月31日。该公示主要内容如下所示：

对参加疫情防治工作的医护人员和疫防工作人员依照政府部门规定标准取得的临时性工作补贴和奖励金，免征个人所得税。政府部门规定标准包含地市政府规定的补贴和奖励金规范。

对省部级及省级以上市人民政府要求的对参加疫情防控人员的临时性工作补贴和奖励金，对比实行。

企业发送给本人用以防止新型冠状病毒感染的肺炎的药品、医用品和防护装备等实体(不包含现钱)，不计入薪水、薪酬收益，免征个人所得税。

税喵提示：

之上现行政策的第一、二项要求，仅限两大类群体：参与疫情防治工作的医护人员和疫防工作人员;参加疫情防控人员。

Part 2、已发生变化的现行政策

(一)国家财政部 税务质监总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控相关税收优惠政策的公告(国家财政部 税务质监总局公示2020年第8号)(该通告自2021年3月31日不会再实行)。该公示主要内容如下所示：

1.对疫情防控关键确保物资供应制造业企业为扩大产能新购置的有关机器设备，容许一次性记入本期成本在所得税税前列支。

税喵提示：

该类公司可结合自身情况，可用《国家财政部 税务质监总局有关机器设备、器材扣减相关所得税政策的通知》(税务[2018]54号)及《财务部 税务质监总局有关小微企业机器设备器材企业所得税抵扣有关政策的公告》(国家财政部 税务质监总局公示2022年第12号)。

2.防控疫情关键确保物资供应制造业企业可以按月向负责人税务行政机关申请办理全额退还所得税增量留抵税额。

税喵提示：

该类公司可结合自身情况，可用《国家财政部 税务质监总局有关进一步加大所得税期末留抵退税政策实施幅度的公告》(国家财政部 税务质监总局公示2022年第14号)和《我国税务质监总局有关进一步加大所得税期末留抵退税政策实施幅度相关税收征管事宜的公告》(我国税务质监总局公示2022年第4号)。

3.对经营者运送防控疫情关键确保物资供应获得收入，增值税免税。

4.受疫情影响比较大的困难行业公司2020年度所发生的亏本，最多结转成本期限由5年延长至8年。艰难行业公司，包含道路运输、餐馆、酒店住宿、度假旅游(指旅游社及服务内容、游玩景区经营管理两大类)四大类。

税喵提示：

尽管此项要求不会再推迟。但四类艰难领域2020年当初所发生的亏本最多税前工资填补期限为8年依然合理。

5.对经营者给予公共性交通运输服务、生活服务类，及其为居民给予必不可少生活物资快递公司收派服务获得收入，增值税免税。

税喵提示：

1.公共性交通运输服务按照《财务部 税务质监总局关于促进服务行业行业艰难领域qflp发展趋势相关增值税政策的公告》(国家财政部 税务质监总局公示2022年第11号)，自2022年1月1日到2022年12月31日依然增值税免税。

2.生活服务类、及其为居民给予必不可少生活物资快递公司收派服务，假如归属于一般纳税人，按照《财务部 税务质监总局关于对增值税小规模纳税人增值税免税的公告》(国家财政部 税务质监总局公示2022年第15号)，自2022年4月1日到2022年12月31日增值税免税。

(二)《国家财政部 税务质监总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控相关捐助税收优惠政策的公告》(国家财政部 税务质监总局公示2020年第9号)。该通告自2021年3月31日不会再实行。该公示主要内容如下所示：

1.企业和个人根据公益型社会团体或是县级以上人民政府以及单位等国家行政机关，捐助用以解决新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物件，允许在测算应纳税所得额时全额的扣减。

税喵提示：

以上捐助虽不会再可用全额的抵扣现行政策，但企业仍可可用“在年度利润总额12%以内的一部分，准许在预估应纳税所得额时扣减;超出年度利润总额12%的那一部分，批准结转成本之后三年本质测算应纳税所得额时扣减”的政策;本人仍可可用“自己把它所得的对教育、精准脱贫、助困等公益慈善事业开展捐助，捐助额未超过经营者申报的应纳税额百分之三十的那一部分，能够以其应纳税额中扣除”的政策。

2.企业和个人直接向担负疫情防治每日任务的医院捐助用以解决新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在测算应纳税所得额时全额的扣减。

税喵提示：

企业和个人向医院的立即捐助，因不属根据政府和慈善机构的捐助，一般来说，不可以抵扣。

3.企业和个体工商户将自产自销、委托加工物资或选购的货物，根据公益型社会团体和县级以上人民政府以及单位等国家行政机关，或是直接向担负疫情防治每日任务的医院，免费捐助用以解决新型冠状病毒感染的肺炎疫情的，增值税免税、所得税、大城市维护建设税、教育附加费、地方教育附加。

税喵提示：

之上捐助均属于产生所得税、顾客及其所得税的视同销售业务流程，一般来说，应执行有关纳税时间。

由来：理税有道在线 创作者：税喵

2020年2月份分析——

提议执行重磅消息捐助税收优惠政策战胜疫情

为支持防控疫情，2月1日，国家财政部 中国海关总署 税务质监总局三部门协同下达《关于防控新型冠状病毒感染的肺炎疫情进口物资免税政策的公告》（国家财政部公示2020年第6号），对捐助用以疫情防控的进口的物资供应免税进口税和进口环节所得税、所得税。

那样，对捐助用以疫情防控的中国生产制造物资供应等行为，质监总局会颁布什么样的政策优惠？我们有一些建议：

01、所得税

提议参考税务【2016】36号文附件一第十四条“针对提供帮助、转让无形资产、出让房产用以公益慈善或者以广大群众为对象的，不收取所得税”的规定，将捐助用以疫情防控的中国生产制造物资供应个人行为不纳入所得税征税对象，执行比捐助进口的物资供应增值税免征现行政策更为优惠的不征税现行政策。

更为特惠的原因是：税收优惠政策尽管无销项税，但进项税不能抵税，需做转走解决；且不缴税现行政策不但无销项税额，进项税也容许抵税。

02、所得税

提议捐赠支出用以防控疫情容许按实扣减，并且以文档方式确立捐助货物的扣减规格为货物的投资性房地产。

最先，对比《国家财政部 税务质监总局 国家扶贫办关于公司扶贫捐赠企业所得税抵扣现行政策的公告》（国家财政部 税务质监总局 国家扶贫办公示2019年第49号）对于企业用以总体目标脱贫致富地域扶贫捐赠支出的优惠价格，对于企业根据符合条件的组织，用以此次疫情防控的捐赠支出，准许在预估所得税应纳税所得额时按实扣减。

次之，《关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（我国税务质监总局公示2019年第41号）修改了《纳税调整项目明细表》（A105000）“二、扣减类调节新项目-（十七）别的”（第30行）的填写说明，在原有的“填写别的因账务处理与税务要求有差异需纳税调整的扣减类项目金额”前提下，增强了“企业将货品、财产、劳务工用以捐助、广告等主要用途时，开展视同销售纳税调整后，相匹配支出的账务处理与税务要求有差异需纳税调整的金额填写在行内”的表述。

这一修定有没有影响呢？下边举例说明进行说明。某企业将自产自销防护口罩捐助用以防控疫情，生产成本为8万余元，未税市价为10万余元，假定不纳所得税，所得税容许税前工资全额的扣减，账务处理为：

借：营业费用 80000

贷：库存产品 80000

纳税调整：公司最先理应视同销售解决，即明确“视同销售收益”100000块和“视同销售成本费”80000元，最后调减应纳税额20000元。次之，再明确捐赠的抵扣总金额100000元，但企业账目里的扣减总金额80000元，故核减收入额20000元，填写《纳税调整项目明细表》（A105000）“二、扣减类调节新项目-（十七）别的”（第30行）。

二项总计调节额为0。有关表格填写如下所示：

申报单改动前捐助货品用以公益慈善的扣减申请规格是按照财务会计账面金额确定的（本例为80000），那对公司不合理。而修改后规格为投资性房地产（此案为100000），既能将因视同销售而调减的金额填写第30行开展核减，消除了不合理税赋。这些改变促使公司可以无附加负税的用自产自销商品进行捐赠活动，这无疑将提升企业的公益性捐赠的力度和主动性。

虽然申报单已经将捐助货品用以公益慈善扣减的申请规格调整过来了，但在目前的税收优惠政策中找不着扣减规格的明文规定和文档根据。故提议质监总局以文档方式确立捐助货品用以公益慈善（包含防控疫情）的扣减规格为货物的投资性房地产，以清除税赋危害，提升企业公益性捐赠的积极性，与此同时防止实务中税企对于此事事宜产生歧义。

03、个税

《中华人民共和国个人所得税法》第六条第三款要求：“自己把它所得的对教育、精准脱贫、助困等公益慈善事业开展捐助，捐助额未超过经营者申报的应纳税额百分之三十的那一部分，能够以其应纳税额中扣除。与此同时《中华人民共和国个人所得税法》、国家财政部 税务质监总局有关公益慈善事业捐助个税现行政策的公告（国家财政部 税务质监总局公示2019年第99号）第八条要求：国务院规定对公益慈善事业捐助推行全额的抵扣的，从其规定。

提议质监总局报请国务院令准许，对个人所发生的用以此次疫情防控的捐赠支出执行更大力度特惠，将抵扣占比由30%提升到100%。

由来：税海浮沉