(一)错用相互排斥的增值税优惠现行政策

以上所得税留抵退税政策优惠的适合标准都有一点，即申请办理退回增量留抵税额的纳税人自2019年4月1日起未享有即征即退、先征后返(退)现行政策。

现实生活中有部分经营者不太了解税收政策间相互排斥关联，或在当下只有可用所得税留抵退税但中后期开展了新业务，可以享受所得税即征即退、先征后返(退)现行政策时，又可用了即征即退、先征后返(退)税收政策，造成多种享有相互排斥税收优惠政策，从而引起风险性，可能造成补缴税款、税款滞纳金甚至被处罚款的后果。

对于此种情况，提议公司聘用税务合规管理专业技术人员、技术专业财务人员、对公司业务、会计、税务进行梳理，健全各项制度，对其适用的会计结算标准、税务政策优惠享有情况等备案登记，便于查看，并在政策发生变化时不断更新，挑选最佳可用计划方案。

(二)进行组成占比计算误差，造成多退

我国现阶段留抵退税的规定在可用中均必须测算进行组成占比。

进行组成占比=(2019年4月至申请退税前一税款所属期内增值税专用发票[2] 公路收费道路通行费增值税电子普通发票 海关进口增值税专用缴款书 解缴税款完税证明注明的增值税额)÷同时期所有已抵扣进项税

以上计算方法中，分子结构部分为例举式，就已经抵税但未列举的进项税只有测算在真分数一部分，在分子结构一部分不予以记入。如农业产品收购发票、机票行程单等在申请享有留抵退税的纳税人在申报环节中，应先该部分税票从分子结构中去除测算。

(三)未及时纠正帐务，引起风险性

2021年5月27日我国税务质监总局JX市税务局做出J税稽罚〔2021〕9号《税务行政处罚决定书》，对JX科顿电器有限公司开展行政许可。

认定的犯罪事实是：JX科顿电器有限公司与Z省芯钥科技公司于2020年11月30日签署固定不动资产转让协议，把Z省芯钥科技公司的那一部分固资转让给JX科顿电器有限公司,涉及到合同款48604182.07元，税款6318543.76元，价税合计54922725.83元，于当天作相对应会计账务处理，借记“库存产品”、“应交税金-销项税-进项税”学科，贷记“应付款”学科。

2020年底，JX科顿电器有限公司与Z省芯钥科技公司签署机器设备转让合同，以资金不足，没法付款原合同机器设备采购款为理由，对2020年11月30从Z省芯钥科技公司买入的机器设备退还。JX科顿电器有限公司于2020年12月31日在记字第143号记帐凭证里将以上2020年11月30日帐务纪录作红冲，“库存产品”学科借方发生额-48604182.07元，“应付款”学科贷方发生额-48604182.07元，未对会计分录“应交税金-销项税-进项税”作红冲。

JX科顿电器有限公司2020年11月增值税纳税申报表表明，本期销项税9462.02元，进项税6340940.91元(包含以上向Z省芯钥科技公司购入固定资产涉及到的进项税6318543.76元)，上一期进项税额转出324451.38元，期末留抵税额6655930.27元。2020年12月，申请办理并接到退回增加量留抵税款6227436.74元。

因而，税务稽查局依据《国家财政部 税务质监总局有关确立一部分优秀制造业增值税期末留抵退税现行政策的公告》(国家财政部 税务质监总局公示2019年第84号)第五条、《国家财政部 税务质监总局 中国海关总署关于深化增值税转型有关政策的公告》(国家财政部 税务质监总局 海关总署公告2019年第39号)第八条第七款、《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第一款的规定，对JX科顿电器有限公司已退税额开展追讨，并予以相对应惩罚。

由此可见，在交易没完成或者出现变化时，需及时对帐务作出调整，并关心进项税额转出状况。除此之外，接到留抵退税的企业需要在收到退税额本月，将退税款从增值税进项税额转站出，并调节对应的帐务记述，与留抵退税对应的附加税费也相应下降。

所得税留抵退税是国家为鼓励创新、提高市场活力、为企业qflp而执行的举措，是把静放的进项税额转出转化成真金白银、转化成生产力的策略。可是纳税人在挑选可用时，应分析公司现状以及发展前景，多方面考虑之后再明确适用的税收政策，并且在提到留抵退税申请前，先进行合规检查，立即更改、清除税务风险性，以保证申请时满足条件便于立即得到出口退税。

[1] 该公示第二条及附近已废除。

[2]该点增值税专用发票含税控盘机动车辆市场销售统一发票。

写稿：

北京市盈科(兰州市)法律事务所 刘 兵

甘肃王力法律事务所 梁静雲

时长：2022-03-25