营业外收入是指企业所发生的利润总额之外的开支，主要包含：非流动资产损坏损毁损害、公益性捐赠开支、十分损害、盘亏损害、税款滞纳金、处罚等。

那在所得税年度汇算清缴中，“营业外收入”存有什么税务风险呢?下面，请追随小必一同掌握。

1、税收滞纳金、罚款、处罚和被收走财产的损失等

税收滞纳金，指的是经营者违背税收法律，被税务行政机关惩处的税款滞纳金。

罚款、处罚和被收走财产的损失，指的是经营者违背国家相关法律法规、法规规定，被相关部门惩处的处罚，以及被司法部门惩处的罚款和被收走财产;但是不包含营业性处罚和贷款逾期偿还银行借款而支付的逾期利息。

举例子：

①因税务稽查造成补交的税费及税款滞纳金，不能抵扣。

②挂牌出让方式取得的土地，土地出让税款滞纳金可税前工资可扣减，土地出让税款滞纳金归属于违背《土地出让合同》所产生的合同违约金，不属罚款、处罚和被收走财产的损失，可抵扣。

小必提示：

留意区别制度性处罚、罚款和营业性处罚。

与此同时，相对人交纳的行政和解金，也不得在企业所得税抵扣。

现行政策连接：《国家财政部 我国税务质监总局有关行政和解金相关税收优惠政策问题的通知》(税务[2016]100号)

2、公益性捐赠开支

公益性捐赠，是指企业根据公益型社团组织或是县市级(含县市级)之上市人民政府以及单位，用以《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益慈善的捐助。

公司所发生的公益性捐赠开支，不得超过年度利润总额12%的那一部分，准许扣减。超出年度利润总额12%的那一部分，准许之后3年之内在预估应纳税所得额时结转成本扣减。年度利润总额，是指企业按照国家统一企业会计制度的规定计算的本年度营业利润。

在其中，总体目标脱贫致富区域的扶贫捐赠开支按实扣减。

相关政策：《国家财政部 税务质监总局 国家扶贫办关于公司扶贫捐赠企业所得税抵扣现行政策的公告》(国家财政部 税务质监总局 国家扶贫办公示2019年第49号)

捐助没法抵扣情况：

①非公益性捐赠不可扣减。

②立即捐助不可扣减。

除外：公司直接向担负疫情防治每日任务的医院捐助用以解决新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在测算应纳税所得额时全额的扣减。

现行政策连接：《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(国家财政部 我国税务质监总局公示2020年第9号)

举例子：

①公司立即捐助现钱20万余元给山区小学，记入了营业外收入，不可抵扣。

②公司直接向企业所在地特定疫情防治医院门诊捐助防护衣，帮助新冠肺炎疫情抵御，凭担负疫情防治每日任务的医院开具的捐助接收函，可办理税前工资全额的扣减。

③企业通过中国红十字会，向总体目标脱贫致富地域捐助现钱约计100万余元，可抵扣。

小必提示：

公司或个人将符合条件的公益性捐赠开支开展抵扣，应取得捐赠票据并存留，便于备查簿。

3、资产损失

资产损失，是指企业在经营活动中实际发生的、与获得应税收入相关的资产损失，包含现钱损害，储蓄损害，坏账，贷款损失，股份投资损失，固资和库存商品的盘亏、损坏、损毁、失窃损害，地质灾害等不可抗拒因素带来的损失以及其它损害。

依据《我国税务质监总局有关所得税资产损失材料留存备查有关事项的公告》(我国税务质监总局公示2018年第15号)的规定，企业向税务行政机关申请扣减资产损失，只需填写所得税本年度所得税申报表，不会再申报资产损失背景资料。背景资料由企业留存备查。

与此同时，依据《我国税务质监总局有关公布〈公司资产损失企业所得税抵扣管理条例〉的公告》(我国税务质监总局公示2011年第25号)相关规定，企业应详细储存资产损失背景资料，并确保材料的真实性、合理合法。

举例子：

公司存有一与生产运营有关的机械设备，因报废处理造成损害1万，记入营业外收入，可抵扣;与此同时需存留背景资料(固资的计税依据背景资料;公司内部相关责任认定和销账资料等)。

小必提示：

公司抵扣资产损失，除填写相应申报单外，一定注意详细储存背景资料，便于备查簿。

4、赞助支出

赞助支出，是指企业所发生的与经营活动无关的各种各样非广告宣传特性开支。

举例子：

某企业归属于服装制作公司，并添加同业竞争研究会，并且在2021年向研究会付款书费用1万余元，这一部分开支不可抵扣。

小必提示：

赞助支出一般而言，其本质与企业获得收益不相干，而且不属正常的和必须的开支;不符关联性和合理化扣减标准，不可抵扣。

好了，以上是“营业外收入”的税务风险共享，您理解了吗?