加工制造业增值税转型的账务处理

增值税转型就是把目前我国执行的“加工制造业”所得税转变成“消费性”所得税。这些转型发展对2个税收造成直接关系。一是引起购入固资的增值税一般纳税人本期应纳增值税降低。二是造成本期应缴企业所得税提升。因为实行“消费性”所得税，固资中的增值税可抵税，使固定资产原值降低，在不改变折旧方法前提下，年折旧额也降低，年企业所得税也会增加。现阶段，对转型发展后购入固资、旧固资出让、自做固资进项税抵扣难题认识不一致。文中融合现阶段的具体，试明确提出可执行的会计和税务实际处理方案。

1、购入固资进项税抵扣。增值税转型后，在增值税会计处理上，必须有相应的改革举措。购入固定资产的企业，按没有增值税的使用价值记入固定资产原值帐户；转型发展造成的增值税降低可以通过借记“摊销费——增值税转型花费”、贷记“其他业务收入”体现，对这一部分盈利，可先予确定，再在以后本年度按照规定占比（实际占比由国家税务质监总局明确）平摊记入“期间费用”。对购入固资所含的所得税，先计入“待抵扣税额——待抵扣增值税”，待该部分所得税确认后，再在规定的期内（实际期间也由国家税务质监总局明确）均值转到“应交税金——销项税（固资进项税）”。

[例1]2004年初，A公司从G公司购买其自产自销机器设备一台做为管理方法设备运行，机器设备使用寿命5年，税票价钱327600元，在其中增值税额47600元。购入固定资产进项税准许按20%比例分期付款抵税并记入成本费用。可用增值税税率17%，账务处理为：

（1）2004年初购买机器设备

借：固资　　　　　　　　　　280000

待抵扣税额——待抵扣增值税　　　　47600

贷：存款　　　　　　　　　　327600

借：摊销费——增值税转型花费　　47600

贷：其他业务收入　　　　　　　　　47600

假如确定“待抵扣税额——待抵扣增值税”的分摊期内为2年，每月摊销额为1983.33元（47600÷2÷12），2004年共转走23800元。每月的转走会计分录为

借：应交税金——销项税

（固资进项税）1983.33

贷：待抵扣税额——待抵扣增值税　　　　　　　1983.33

（2）2004年末计提折旧，假设不顾及机器设备折旧

借：期间费用　　　　　56000

贷：固定资产折旧　　　　　56000

（3）按准许抵税占比20%分5年将“摊销费——增值税转型花费”记入成本费用，2004年末作账务处理

借：期间费用　　　　　　　　　　9520

贷：摊销费——增值税转型花费　9520

2、旧固资出让进项税抵扣。在账务处理时，先要抵减相关备抵账户和收益帐户。在增值税转型抵税范围之内，当出让价做到原购买价的一定比例（如25%）时，出让方开具增值税专用发票给购买方，购买方作类似购买新固资账务处理。不然，按现行解决别的旧固资的会计处理方法实行，出让方不开具增值税专用发票，购买方都不确定这类转型发展盈利。

[例2]承上例，2005年初，A企业又将该设备转让给H企业（属增值税转型范围内的领域），获得出让收益234000元（出让价和原固资购买价格的占比超过25%）。

出让方A企业的账务处理：

（1）2005年初售卖旧固资

“摊销费——所得税转花费”账户余额=47600-9520=38080（元）

“待抵扣税额——待抵扣增值税”账户余额=47600-23800=23800（元）

借：固定资产清理　　　　　224000

固定资产折旧　　　　　　　　　　56000

贷：固资　　　　　　　　　　280000

借：其他业务收入　　　　　　　　　23800

贷：待抵扣税额——待抵扣增值税　23800

（2）由于出市场价和原购买价的比例为71.42%（200000÷280000）超过25%，因此，A企业应按照17%的税额计算公式出售固定资产应纳增值税，并开具增值税专用发票，售卖旧固资应纳增值税34000元（234000÷1.17×17%）。

借：存款2　　　　　　　　　　　34000

营业外收入　　　　　　　　　　　　62080

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　224000

摊销费——增值税转型花费　　　　　　38080

应交税金一一销项税（销项税）34000

购买方H企业的会计账务处理

借：固资　　　　　　　　　　200000

待抵扣税额——待抵扣增值税　　　34000

贷：存款　　　　　　　　　　　　234000

由本例得知，A企业假如机器设备使用过程中不售卖，5年之后所有抵税完固资进项税47600元（9520×5）。如使用期内售卖机器设备，固资进项税未抵减过的账户余额被售卖损益表所有抵税，与此同时，未抵税完的增值税也按出让“较新的旧固资”的规定迁移给购买方。购买方购买“较新的旧固资”同样也获得转型发展盈利。

[例3]承例1，2005年初，假如A企业将该设备转让给J企业（不属增值税转型范围内的领域），获得销售收益234000元。

出让方A企业转让抵消分录同例2（1）。因出市场价低于原购买价，且购买方不属增值税转型范围内的领域。因此市场销售旧固资应增值税免税。

借：存款　　　　　　234000

营业外收入　　　　　　28080

贷：固定资产清理　　　　　　224000

摊销费——增值税转型花费　38080

购买方公司账务处理

借：固资　　　　　　　　234000

贷：存款　　　　　　　　　234000

3、自做固资进项税抵扣。对增值税转型范围之内自做固资，平常按转型发展前自做固资解决。仅有自做固资投入使用时，才按以下次序确定的销售总额测算进项税：（1）按经营者当月类似货物的均值市场价格明确；（2）按经营者近期阶段类似货物的均值市场价格明确；（3）按组成计税价格明确。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=成本费×（1 成本费用率）。归属于应征入伍所得税的固资，其组成计税价格时应加计交易税款。公式计算中成本，市场销售自产货物的以具体产品成本，市场销售购入货物的为具体产品成本。公式计算里的成本费用率一般为10%，但如归属于需从价扣除率征缴所得税的货物，其成本费用率为《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率。构成记税价=成本费÷（1 成本费用率）÷（1-消费税税率）。按上述方式明确进项税后，由税务单位代开增值税专用发票，视作购买一个新的固资解决。与此同时，这类市场销售属视同销售，也应按照此方法及额度确认为当期的销项税。

[例4]A企业自做固资领用原材料50KG，购买价为50000元，含有所得税为8500元（已记入进项税），损耗直接人工为20000元。无类似机器的零售价。

领用原材料时

借：在建项目　　　　　　　　　　　　58500

贷：应交税金——销项税（进项税转出）8500

原料　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

付款人工成本时

借：在建项目　　　　　　　　　　　20000

贷：应对员工薪酬　　　　　　　　　　　　　　20000

投入使用时应纳增值税=（58500 20000）×（1 10%）×17%=14679.5（元）

借：固资　　　　　　　　　　　　78500

待抵扣税额——待抵扣增值税　　　14679.5

贷：在建项目、78500

应交税金——销项税（销项税）14679.5

借：摊销费——增值税转型花费　　14679.5

贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　14679.5

其他会计分录同例

增值税转型时账务处理具有以下特性：

（1）增值税转型后，购入固资含有所得税不可以一次抵税本期应缴的增值税，而应在规定的期限内分期付款抵税。对这一部分转型发展盈利，先一次性确认为当期收益，再按规定的占比分期付款记人“期间费用”。（2）如在增值税转型范围之内出让“较一个新的固资”时，应先增值税转型盈利与此同时转让给购买方。（3）只有当自做固资投入使用时，才按照规定视作购买新固资和视同销售与此同时作账务处理。

加工制造业增值税转型的账务处理是怎么做的，及其增值税转型时账务处理有什么特点前文也简单反映了，上文的五个实例从各个领域为大家介绍了这个处理方法，大量有关会计新闻资讯，敬请期待的升级！