外资企业购置国产设备如何退税然后进行会计账务处理

日前，河南省南阳市独山水泥有限公司财务会计马援向有关税务单位资询：我厂是一家生产制造、市场销售各种各样混凝土及制品外资企业，2006年7月，为提高效益，节能减排，提升环境保护，企业依次从国内知名企业购置最先进的新机器对当前设备完成技术创新。这种国产设备合同款发行公司债券银行汇款方法付给供货方，获得防伪税控系统出具的增值税发票，其抵扣联经负责人税务行政机关验证相符合。所有机器设备合同款198200元、税金33694元，价税合计231894元。依据《外商投资企业采购国产设备退税管理试行办法》（国税发〔1999〕171号）和国家财政部、我国税务质监总局《关于出口货物退（免）税若干具体问题的通知》（财务〔2004〕116号）的相关规定，我公司采购的国产设备，可全额退款付款的增值税。与此同时，依据国家财政部、我国税务质监总局《关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（财税字〔2000〕49号）的相关规定，我公司采购国产设备投资的项目40%也可以从购买机器设备当初比前一年新增加企业所得税中税收抵免。请问一下，选购国产设备退回的增值税和税收抵免企业所得税怎样进行账务处理？

税务党员干部对于他的难题作出了细致解释。国家财政部、我国税务质监总局《关于调整外商投资项目购买国产设备退税政策范围的规定》（税务〔2006〕61号）与国家税务质监总局、我国发展和改革委员会《关于印发〈外商投资项目采购国产设备退税管理试行办法〉的通知》（国税发〔2006〕111号）2个文档，均对享有国产设备出口退税的公司范围和项目范围作出了明文规定。仅有归属于《外商投资产业指导目录》中鼓励类和《中西部地区外商投资优势产业目录》（之上2个文件目录通称鼓励类外资企业文件目录）的外商投资项目（通称鼓励类外商投资项目）所采购的国产设备享有增值税退税现行政策。鼓励类外商投资项目在国内采购的国产设备，凡归属于《外商投资项目不予免税的进口商品目录》的，不推行退税政策。因为对于外资企业购置国产设备前后左右施行的现行政策比较多，选购国产设备退回企业增值税和抵免企业所得税的前提条件也有所不同，在这里不能一一述及。一定要注意政策变化，正确认识、全方位掌握。外资企业购置国产设备退回的增值税和税收抵免的公司所得税的计算要遵循计税方法，但是其账务处理必须符合企业会计准则的需求。

一、购置国产设备退回增值税的账务处理

《企业会计制度》要求，外资企业因购置国产设备而接到税务行政机关退回的增值税款，抵减固资的入账价值。但应差别不同的情况开展账务处理，现融合你公司具体材料表明如下所示：

1.在设备做到预订可使用情况前接到退回的增值税款，抵减机器设备成本：

借：存款　　33694

贷：在建项目　　33694

2.假如采购的国产设备已经达到预订可使用情况，应调节机器的账目售价：

借：存款　　33694

贷：固资　　33694

假定此项机器设备预计净残值率10%，使用寿命10年，接到退回的增值税时已经计提折旧3月，则已提折旧费＝231894×（1－10%）÷10÷12×3＝5217.62（元）。需在调节机器设备账目售价的前提下抵减多提的折旧费5217.62元：

借：固定资产折旧　　5217.62

贷：产品成本（或期间费用等）5217.62

3.假如采购的国产设备已经达到预订可使用情况，但税务行政机关以前年度退回的增值税，则须适当调整机器的账目售价和已提出来的折旧费，借记“存款”学科，贷记“固资”学科；与此同时抵减多提的折旧费，借记“固定资产折旧”学科，贷记“以前年度损益”学科。

二、国产设备项目投资税收抵免企业所得税的账务处理

《企业会计制度》要求，投向合乎产业政策的技术改造项目的公司，其工程项目需要国产设备项目投资按一定比例能从公司技术改造项目机器设备购买当初比前一年新增加企业所得税中税收抵免的那一部分，及其早已享有项目投资税收抵免的国产设备在规定时间内租赁、出让应补缴的企业所得税，均做为永久差别解决。因此，税收抵免的部分企业所得税无须独立开展账务处理。公司记提税收抵免后应纳所得税额时，借记“企业所得税”学科，贷记“应交税费———应交所得税”学科；具体交纳时，借记“应交税费———应交所得税”学科，贷记“存款”学科。由于新增加企业所得税必须要在本年度终了后才能知道，因此国产设备项目投资抵免企业所得税只能在本年度终了后才能知道。需注意，税务行政机关查补企业所得税额，归属于机器设备选购之前年度的，记入该隶属本年度交纳企业所得税税款数量；归属于机器设备选购当初或之后年度的，不可做为可税收抵免的新增所得税额。

假设你企业2005年度应交企业所得税100万余元，2006年度与2007年度高新企业申报未享有税收抵免前应交企业所得税分别是105万余元、120万余元，税务行政机关查补2005年度、2006年度与2007年度企业所得税额各是2万余元、5万余元、4万余元。则2006年购买机器设备可抵免企业所得税额＝19.82×40%＝7.928（万余元），税收抵免期为2006年~2010年。由于2006年新增加企业所得税＝105－（100＋2）＝3（万余元）<7.928万余元，因此容许2006年抵缴税标准3万余元。2006年税收抵免后应交企业所得税＝（105＋5）－3＝107（万余元）；2007年新增加企业所得税＝120－(100＋2)＝18（万余元）>（7.928－3）万余元，因此容许2007年抵缴税标准4.928万余元，2007年税收抵免后应交企业所得税＝（120＋4）－4.928＝119.07（万余元）。在其中2006年记提应交企业所得税时：

借：企业所得税　　1070000

贷：应交税费——应交所得税　　1070000

具体交纳时：

借：应交税费——应交所得税　　1070000

贷：存款　　1070000

购置国产设备申报退税的时间也界线

该方法确立政策优惠执行期为2009年7月1日—2010年12月31日(以增值税发票里的开票时间为标准)，研发机构在这段时间购置国产设备，应了解新施行的退税申报期限，安排好项目投资内机器的购入与发票的获得，按时按照规定将税票进行认证，并在获得发票的180日内进行申报，防止误期申请导致财产损失。依据该方法要求，归属于增值税一般纳税人的研发机构购入国产设备所取得的增值税发票，应在规定验证时间内申请办理验证办理手续，2009年12月31日前出具的增值税发票验证期为90日，2010年1月1日后出具的增值税发票验证期为180日。

需要注意的是，未认证或验证不通过的一律不得申报退税。与此同时，研发机构应自选购国产设备所取得的增值税发票开税票之日起180日内，向负责人出口退税税务行政机关申报《研发机构采购国产设备退税申报审核审批表》及电子数据申报退税，与此同时附赠购置国产设备合同书、增值税发票抵扣联、付款凭证、税务行政机关需要提供的其他资料。

外资企业购置国产设备如何退税然后进行会计账务处理内容，我是发实例的方式进行分享，它从设备的每个时间段分别从税款和帐务展开了叙述，我们明白了吗？至少还有不明的地区，能与在线教师联络。