股利分配汇给海外控股企业能不能享有5%优惠税率

问：我国税务质监总局日前公布《我国税务质监总局有关实行税收协定股利分配条文有关问题的通知》（国税发[2009]81号）文，系对于内地政府部门对外开放签订的“防止双重征税协议书”中，相关股利分配条款的实施政策作出确立标准。怎样看待原文中所说受益所有人。举一个例子：假如注册香港公司实际管理机构香港，则可以评定注册香港公司是获益所得的人，假如注册香港公司实际管理机构没有在中国香港，获益所得的人就是中国香港公司股东，即是是非非中国香港本人，非注册香港公司。进而言之，注册香港公司则无法享有内地分派股利分配优惠税率5%，都是这样了解吗？税务又怎么判断呢？

答：《我国税务质监总局有关实行税收协定股利分配条文有关问题的通知》（国税发[2009]81号）第二条要求，依照税收协定股利分配条文要求，中国国民公司向税收协定意思自治另一方税收居民付款股利分配，且该另一方税收居民（或股利分配扣除人）是这个股利分配的受益所有人，则其另一方税收居民所取得的此项股利分配可以享受税收协定待遇，即按税收协定所规定的税额计算公式其在我国应缴纳的企业所得税。假如税收协定所规定的征收率高过国内税款法律的规定征收率，则经营者仍可按照国内税收法规要求缴税。

经营者必须享有落款所规定的税收协定待遇的，应同时满足下列条件：

（一）可以享受税收协定待遇纳税人应该是税收协定意思自治另一方税收居民；

（二）可以享受税收协定待遇纳税人应该是有关股利分配的受益所有人；

依据上述要求，则能够享受税收协定待遇的约束性标准中明确了股利分配扣除人应是该股利分配的受益所有人即可。

《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》第十条股利分配要求：

1.一方住户企业付款给另一方居民股利分配，能够在这个另一方缴税。

2. 但是，这种股利分配还可以在付款股利分配的企业则是住户的一方，依照该一方法律法规缴税。可是，假如股利分配受益所有人是另一方的住户，则所缴税款不可超出：

假如受益所有人是可以直接有着付款股利分配企业最少25%资本企业，为股利分配总额的5%；

在其它前提下，为股利分配总额的10%。

3.假如股利分配受益所有人是一方住户，在交易股利分配的企业则是居民另一方，根据建在该另一方的办事机构开展运营，据以付款股利分配的股权与本办事机构有具体关联的，不适合此条第一款和第二款的相关规定。在这样的情况下，可用第七条的相关规定。

因此，对于该文档中有关股利分配收益人的描述来自中国与各国所签署的协约，在各种协约中对股利分配所得的税率虽然也有优惠税率，却也有之可用标准。若您上述的这样的情况，则相匹配以上协约与文档需作如下所示解决：

（1）假如注册香港公司的实际管理机构香港，则注册香港公司应是协约及文档中上述的香港税收居民，且该注册香港公司是可以直接有着该地区企业最少25%资本企业，则可以按中港协约针对分派至该注册香港公司的股利分配按5%缴纳企业所得税。

（2）假如注册香港公司具体管裡组织没有在中国香港，就需要分辨注册香港公司是否属于香港税收居民，假如归属于香港税收居民则仍然能够按照上述第（1）中进行修复，假如不归属于香港税收居民，就需要视其究竟属于哪一国的税收居民，再点其所在我国与我国所签证的税收协定中规定的征收率实行，而不能按照5%的优惠税率实行。

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