税收返还的税务解决如何处理？

公司按照国务院财政局、税务主管机构相关规定，具体接到具备专业用途先征后返（退）、即征即退等方法向企业退还的企业所得税税金，依照企业会计准则要求应记入获得当期的资产总额，暂时不记入当期的应纳税额（税务［2007］80号）；别的并没有国务院令财政局、税务主管机构有关文件明文规定免税政策的税收返还，除公司所取得的进出口退税（增值税进项）外，一般都可作为应税收入征缴所得税（税务［2000］2、3号）。

对增值税进项税额不当作应税收入，是由于根据国家税收法律要求，对企业增值税出口商品推行零税率，是指对出入口环节升值一部分增值税免税，与此同时退回出口商品前边阶段所征的进项税。因为增值税是价外税，出口商品前边阶段含有的进项税是抵税新项目，表现为公司垫付资金的特性，企业增值税进出口退税实际上就是政府部门偿还公司事前垫款资金，账务处理中不归属于政府补贴，税务处理上不计算应纳税额。（税务［1994］74号）

税收返还的账务处理

进一步规范有限责任公司税收返还及其它各类补助的财务核算，国家财政部依据《国务院关于 纠正地方自行制定税收先征后返政策的通知》（国发［2000］2号）及其它相关规定，对股 份有限公司税收返还账务处理作出规定：

1.企业所得税难题。根据国家要求推行企业所得税先征后返的企业，理应在具体接到退还的所 得税时，抵减接到当期的本年利润，贷记“存款”等课程，借记“企业所得税”学科。由 此由此可见，企业所得税退还采取的是现金收付制标准，而非收付实现制标准。先征后返还现行政策可 实行到2001年底。

2.流转税难题。企业收到先征后返的消费税税率、增值税等原计入“主营税费及附 加”或“其他业务支出”学科的各类税费，应当接到本期抵减“主营应交税费”或 “其他业务支出”学科，贷记“存款”学科，借记“主营应交税费”或“别的业 务开支”学科；企业收到先征后返增值税，应当具体接到时，记入补贴收入，贷记“银 行储蓄”学科，借记“补贴收入”学科。

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