一、年终奖金选用老优化算法新税率

全年度一次性奖金就是指行政单位、机关事业单位等义务人依据全年度经济收益与对员工全年度主要工作业绩的综合考评状况，向员工发放一次性奖金。一次性奖金也包含年尾涨薪、实施年薪制和绩效方法的部门依据考核情况兑付的薪资和绩效考核工资。

修订后的《个人所得税法》修改了工薪阶层所得税税率、级距构造，征收率由9级调整至7级，取消15%和40%两种征收率，将最少的一档征收率由5%降至3%。而年终奖金的计税方式依然选用国税发[2005]9号文件的相关规定，而花费扣减规范、征收率和速算扣除数依据《关于贯彻执行修改后的个人所得税有关问题的公告》(国税发 [2011]46号)要求根据新《个人所得税法》的落实。

国税发[2005]9号文件(《我国税务质监总局关于调整本人获得全年度一次性奖金等测算缴纳个人所得税方式问题的通知》)要求：经营者获得全年度一次性奖金，独立作为一个月薪水、薪金所得测算缴税，并按以下记税方法,由义务人派发时代收代缴：

(一)先把员工当月内所取得的全年度一次性奖金，除于12个月，按照其商数明确税率和速算扣除数。若是在派发年终一次性奖励金的当月，员工当月劳务报酬所得小于税收法律法规费用扣除额，应将全年度一次性奖金扣减“员工当月劳务报酬所得与花费扣除额的净额”后的余额，按照上述方法明确全年度一次性奖金的税率和速算扣除数。

(二)将员工本人当月内所取得的全年度一次性奖金，按此条第(一)项确立的税率和速算扣除数测算缴税，计算方法如下所示：

1.倘若员工当月劳务报酬所得高过(或等于)税收法律法规费用扣除额的，可用公式计算为：

应纳税所得额=员工当月获得全年度一次性奖金×税率-速算扣除数?

2.倘若员工当月劳务报酬所得小于税收法律法规费用扣除额的，可用公式计算为：

应纳税所得额=(员工当月获得全年度一次性奖金-员工当月劳务报酬所得与花费扣除额的净额)×税率-速算扣除数

二、经典案例

案例一：

方女性是一家公司员工，2011年12月获得当月薪水8500元，年终奖金48000元，其应交纳是多少个税?

依照新《个人所得税法》要求，方女性当月工资薪金所得应交个税=(8500-3500)×20%-555=445元

年终奖金48000÷12=4000，相匹配征收率为10%，速算扣除数为105

年终奖金应纳税所得额=48000×10%-105=4695元

方女性12月份总共应缴纳个税=445 4695=5140元。

案例二：

公民孙先生在其银行职员，2011年12月11日获得薪资收入3000元，月底又一次获得年终奖50000元，测算其12月份交纳是多少个税?

孙先生月薪资收入小于3500元，可以用其所取得的奖励金收益50000元补充其差价一部分500元，剩下49500元除于12个月，得到月均奖励金4125元，其相对应的征收率和速算扣除数分别是10%和105元。

整年一次性奖金的应纳税所得额=49500×10%-105=4845元

工资薪金所得的应纳税所得额=0元

12月份应缴个税额=4845 0=4845元

实例三：

中国人王某2011年12月份薪水4000元，12月获得未税全年度一次性奖金50000元，问王某所取得的未税全年度一次性奖金应缴纳的个税?

1、未税的全年度一次性奖金适用征收率和速算扣除数为：

50000元按12个月平摊后得到每月奖励金为4166.66元，相对应的征收率和速算扣除数分别是20%和555元。

2、价税合计的全年度一次性奖金收益=(50000-555)÷(1-20%)=61806.25元

3、价税合计的全年度一次性奖金适用征收率和速算扣除数为：

61806.25元按12个月平摊后每一个月收益为5150.52元，相对应的征收率和速算扣除数依然为20%和555元。

4、应缴纳的个税=61806.25×20%-555=11806.29元

三、常见问题

值得关注的是，在一个纳税年度内，对每一个经营者只可以按照上述方式测算一次全年度一次性奖金。员工所取得的除全年度一次性奖金之外的名目地奖励金，如半年奖、季度奖、加班加点奖、现钱奖、考勤管理奖等，一律与当月薪水、薪酬收益合拼缴纳个税。