一、“关系财务审计”理论的明确提出

（一）联系观的跨领域拓宽

联系的观点是辩证唯物方法的总特点，所说联络便是事情中间及其事情内部结构诸因素间互相影响、互相制约和相互影响之间的关系。应用联系的观点看待问题，就是我们恰当、全方位认知世界要遵循的原则。这一观点在多个社会科学行业都获得了应用和反映，并因此拓宽出众多定义、基础理论与方法。

比如在财务会计行业，财务会计关系法便是在会计研究的过程当中依照普遍联系的基本原理，重视讨论财务会计事情间的相互依存与危害，梳理财务会计各因素间的内在联系，从而搞清某实际会计事项造成的根本原因；找到对于该事宜的高速发展有深远影响的影响因素，在遵循客观规律的前提下，对危害会计事项的影响因素开展正方向诱发，使会计事项朝拥有有利于社会经济发展方向发展。因而，应用财务会计关系法对会计事项进行分析是揭露财务会计实质，处理财务会计实训问题切实可行的方式。

一样，在财务审计行业，关系法也发挥了重要作用。伴随着经济行为日益多元化，被审计对象状况愈来愈繁杂，内审人员若想从众多案件线索、事实证据关联中获得有益的审计程序、产生正确审计结论，就应该始终坚持全方位的、联系的观点，以资金流入、工作流程、项目管理流程等作为根据，找寻审计事项的相关性，这样才可以迅速、更准地获得重要信息、发掘问题的根源、产生科学合理全方位的审计评价。从而，小编尝试延伸出“关系财务审计”这个概念，以此反映联系观和关系法在审计过程中的应用。

（二）“关系财务审计”的含义

有关“关系财务审计”，并不是一个规范化的专业名词，都没有统一的表述。已有的审计理论实验中，确立提及这一概念的，少之甚少。小编查看过的几篇有关科研成果，其中之一是觉得“关系财务审计有多新项目、多部门、组成职责分工式审计模式”，并因此讨论自然环境财务审计、经济效益财务审计、经济责任审计三者中间的相关性财务审计效用。此外一篇并没有得出界定，专业知识将“关系财务审计”诠释为“把各部分、零散的状况全方位、综合性、相关性分析”、“时时刻刻掌握全局观，以全方位的、关联的财务审计构思开展审计工作中”。

小编认为，“关系”是指事情之间相互牵涉、互相影响之间的关系。关系财务审计，能够简单的解读为“一种多层次的拓宽财务审计”，就是以某一审计事项为基准点，向不一样目标、不一样具体内容、不同时空延伸拓展，搜索相关知识与审计事项间的内在联系或的影响一种财务审计构思与方法。传统式单一的审计程序，或着眼于对审计对象（或事宜）本身检查，或者以点到点方法对于审计对象（或事宜）相关的工作进行拓宽查验，是一种点到点、扁平化设计操作，呈点条状、放射形。而关系财务审计，则具备点半、开间、线长、多维度的特征，呈网状、立体式状。应用关系方式展开工作，尤其是在大型、综合性工程中，能够扩展审计范围、深入挖掘审计程序，促进财务审计依法查处更准，财务审计效率更高一些，以保证审计结论的真实有效和审计评价的理性全方位。

二、关系审计的具体应用实例

为了方便诠释“关系财务审计”是怎样实际应用到财务审计和审计调查工程中一起去的，小编以某地水资源费、土地税和排污费下称“三费”专项审计调查为例子。

（一）“三费”审计项目环境

为促进“十二五”内控审计建设规划的实施，积极推进网络资源财务审计与环境财务审计，经普遍调研和充足论述，某地决定对2012年至2013年的水资源费、土地税和排污费的征缴、管理方法、应用情况执行专项审计调查。充分考虑三者中间可能出现某类关系，出自于审计的完好性、“平级审”专题讲座的综合型及其财务审计功效的宏观经济等性能要素考虑到，试着选用统筹安排、总体执行的形式。

通过审前调查获知，水资源费由水利局负责人，对其下级单位水源服务站授权委托供水公司及其市区水利站承担征缴，征缴根据为《江苏省水资源费征收使用管理实施办法》。土地税由基本建设部门负责人，对其下级单位排水管理处承担征缴，征缴根据为《江苏省城市污水处理费管理办法》。排污费由环保局负责人，对其下级单位自然环境监察支队及城区环保局承担征缴，征缴根据为《排污费征收使用管理条例》。水资源费、土地税的资费标准实行地区物价局准许标准的，排污费的征缴规定执行国家规定的。正因如此，三者尽管都是属于财政性项目资金，但主管机构、征缴行为主体、政策依据、资费标准不尽相同，三者中间看起来根本不存在可以借助的相关性。

（二）“三费”间的相关性分析

怎样找到三个审计对象间的关联点，变成了此次财务审计能不能顺利开展的关键所在。内审人员跳出来水资源费、土地税和排污费三者的众多不一样，但从三者的共通点——“水”下手，看到他们实际上拥有密切的关系，如同一条畅流全线贯通的江河，不同的是，各自处在江河的上下游、中上游和中下游。从而延伸起来，“三费”的征收、管理方法，其实相对应构成了一条关系链：获得水源——生产加工、解决同时提供应用——污染治理排出，并依照对应的规范去操作。根据对有关政策要求、对不同部门工作职责职责、对业务工作内容和成本核算管理规范，进一步学习研究之后发现，“三费”中间在政策、业务核算与基础数据信息等方面也是“关而联接”的，存有互相影响、互相制约乃至互相重叠的那一部分。

（三）关系财务审计思路与方法

根据之上对比分析，对“三费”执行专项审计调查，彻底可以采取关系审计的方式，从关联点下手，进而发现收费标准、使用及管理工作存有的广泛难题、关联性缘故。

1、找寻现行政策里的相关性——发觉物价局核准的收费标准批准违反政策明文规定。

审计调查过程中发现，排水管理处根据物价局核准的收费标准批准，向有污水处理设施自行解决并达到环保标准、未连接城市管网的公司，扣除土地税。土地税和排污费主要是针对排出而支付的花费，但哪种情况下征缴土地税、哪种情况下征缴排污费，涉及到不一样工作部门、不一样政策依据。内审人员从环保局获知，国家环保部、住建部等明文规定：公司的废水没经大城市排水管网及废水处置设备立即排进水质的，都不交纳土地税。而如今，排水管理处对类似目标扣除了土地税，且带来了物价局的收费标准批准，导致了职能交叉、收费标准反复。内审人员从而对物价局从总体上准许收费根据开展拓宽调研，却发现存有违反规定批准的难题。

2、找寻业务流程间的相关性——发觉污水处理站排出未达标，且环保局有法不依格。

在排水管理处对土地税应用情况财务审计过程中发现，其账目开支所有用以污水处理站的运转。那样，资金使用效益到底如何？废水处理后是不是达到环保标准？周围环境和水源是不是获得有效控制？带有疑惑，内审人员转为环境保护监察支队开展调查取证，检查了工业废水在线监控数据信息。却发现污水处理站一年中就会有2个月工业废水超标准，对周围环境造成影响，资金使用效益受到影响。进一步拓宽调查显示，环保局未对它进行解决惩罚，存有岗位职责执行不到位状况。

3、找寻财务上的相关性——发觉水资源费征收方法不符合要求，且少缴水资源费。

在调查水资源费征收状况时，审计组工作人员便在供水公司获得应收水费明细表，融合有关业务数据、会计账表，查询、剖析水资源费的征缴状况，以年售水流量估计应征入伍水资源费。却发现应征入伍数与实征数差值非常大。对于此事供水公司的解释就是：出售的水里有很多是免收水资源费，如转供电、消防安全、绿化用水等，而且带来了有关根据。但是，依据水源服务站与供水公司对水资源费征收的委托代理关系，内审人员对2家企业就水资源费的成本核算、核查、清算状况进行了详细调研，却发现二者之间也存在一定差别。全面了解水资源费征收的项目处理方式之后发现，导致上述所说情况原因在于：俩家企业相互之间“让步”、对不同自来水厂选用不一样征收方法：有些以预算定额方法征缴，有些按生产制造水流量扣减转供电、绿化用水和管路30%漏损率后征缴，有些以认缴数确定征缴，而之上征税方式都不符合我国现行标准要求。通过对水资源费代征部门的财务审计，进一步查出来供水公司将支付的水资源费变为本公司收入难题。

关系审计的应用，促使“三费”财务审计圆满完成了财务审计每日任务，查出了在资金征缴、管理与政策依据制订、实行层面存有的众多系统漏洞，一些客观性、倾向性问题获得了有关责任部门的关注和积极主动整顿，为推动财政性资金的规范运作、资源环境的高效整治彰显了积极意义。

三、怎样推进关系审计的提议与思考

（一）塑造关系财务审计核心理念

关系财务审计注重的是一种方法路径核心理念，而非能够照本宣科的固定模式，所以需要内审人员对于此事有充足的认知了解，在这个基础上全面地应用到财务审计在实践中去。内控审计对象与内容通常是人、财、物三大类，但这些目标与内容，自始至终处于飞速发展改变和普遍联系状态当中。因而，内审人员理当并且应该始终坚持发展的观点、联系的观点，在内控审计中时时刻刻坚持不懈关系财务审计核心理念，包含财务审计项目备案、财务审计证据调查和财务审计报告编写等环节。与此同时，务必意识到，塑造关系审计的压根，是为了更好的具体指导财务审计实践活动。因而，在实际应用中不可以千篇一律、一成不变，而是要融合工程项目的具体情况，因时制宜，熟练掌握。

（二）掌握关系审计重点

一是把握政策里的节点。在日常工作与管理方面，推行政策变化、制订实施办法、做出解释说明的现象比较普遍。此外，不一样主管机构对某一事宜颁布不同类型的现行政策、要求，或是同一政策对不一样工作部门做出不一样要求、要求等状况也经常会出现。因而，在财务审计时应高度关注新老现行政策中间、不一样单位现行政策中间对相关事宜所作出的要求，找到和发觉的政策节点，从而执行政策关系财务审计。

二是掌握业务流程里的衔接点。经济行为和社会治理事务管理中，有很多业务流程尽管由不一样工作部门依照职权各自执行，但出于工作中便捷或管理方法必须，单位与部门中间业务工作里的授权委托、受权、协议书合作等关系日益发展趋势。阶段的每一项业务流程就像一根传动链条上的一个环节，任何一个单位的业务开展情况、进行品质状况，都对另一单位的工作中造成牵涉影响。因此，在审核中理应十分重视不一样单位中间、同一单位不一样职能机构间的业务往来，找到和发觉业务流程里的衔接点，大力开展关系财务审计。

三是掌握财务上对触点。不论是不一样工作部门中间，或是同一系统软件、行业里的不同单位或组织中间，任何一项国家经济政策的贯彻落实及其经济事项的活动结果，最后表现在财政局财务上。也就是说，国家经济政策或业务中的相关性，势必会造成财务上的相关性——或者征缴解缴，或者应收应付，或者清算预算，这些都是财务上对触点。这种点连接水平怎样，直接关系财政局财务数据、数据库的合理合法、真实有效和完好性。

四是掌握管理方法里的链接点。相对来说，这一点看起来比较宏观经济，也极为抽象化。在部门协作、跨专业的综合型审计调查工程中，在地方党员领导干部任职期经济责任审计中，及在经济效益审计工程中，更值得注意和应用。管理方法里的联接，既涉及到的政策执行落实，又涉及到资金分派应用，还涉及到单位（或领导干部）的工作职责执行，不管是单位中间或是单位内部结构，管理方面连接不太好，必定导致工作中的脱轨。因而，在对所审计对象开展财务审计和综合考核时，应当全面关心这一方面。

五是掌握内容中的连接点。在互联网时代，每个部门都建了自动化协同办公系统、数字化的项目系统及数字化的智能管理系统及各种服务平台，如财政局、税务、工商局、土地、基本建设、房管所、公安机关、个人社保、住房公积金中心等。这种单位的系统及平台上很多基本信息和业务数据都存在一定的关联。内控审计时应深入挖掘这些数据，提升核对、分析和综合运用，为审计结论、结果提供支撑与确保。

（三）确立关系审计目标

判定和决定是否必须应用关系财务审计，应坚持不懈三个目标趋向：一是扩张审计监督涉及面：执行关系财务审计有益于扩张审计监督范畴，变小监管“盲点”和“盲区”，查明关系实际情况和本质，减少财务风险。二是推进审计重点：执行关系财务审计有益于体现事物的发展变动的全过程，查明资产的前因后果、查明事儿的前因后果，客观性公正地发布审计评价。三是丰富审计程序：执行关系财务审计有益于健全和夯实审计程序，产生内部结构直接证据与外界直接证据、书面证据与实物证据、证据与间接证据等间的有力保障，确保审计质量。

（四）提升关系财务审计素养

关系财务审计是一种审计程序和构思，更是一种财务审计理念与了解。如何把握、如何利用，归根结底在于内审人员个人素质的提升。需有一种浓烈的理念与观念，尽管并不是每一个新项目都要这么做，但都应坚持不懈这样一种核心理念，随时随地做好本职工作准备和心理上的准备。需有一颗高度的责任心，在审核中始终保持应该有的职业敏感和慎重，对于任何相关事宜和案件线索都需要查个“真相大白”。要大力加强与内控审计相关的政策方针所规定的学习培训，提升审计业务和专业技能的训练，保证制度上融汇贯通，业务中举一反三，提升实战演练本事。