公司合并财务报表编制中怎么冲抵法定盈余公积

答：那样，将成本法调整至权益法时，是否要随之调节法定盈余公积金额呢？因为总公司对分公司长期股权投资的计算在个别财务报表上选用成本法，分公司曾经的纯利润并不在总公司个别财务报表内进行随之确定，而编写合并报表过程中对分公司计提法定盈余公积展开了全额的冲抵，这就意味着分公司曾经的纯利润所有转到了合拼盈余公积中。

这种行为是否可行，仍需要从编写合并报表的效果考虑，前边的分析指出，分公司法定盈余公积的冲抵并不是总公司对子公司长期股权投资选用权益法核算时已经对确定的长期投资记提了对应的法定盈余公积，只是因为从经济主体的角度来看，分公司被称作一个子公司或各分部，不可存有其他综合收益新项目。因而，分公司法定盈余公积的冲抵同总公司对全资子公司项目投资所使用的核算方法不相干。实际上，将分公司曾经的纯利润所有做为总公司的盈余公积，从经济主体角度观察从未有过不当之处，由于总公司随时都可以根据结算或出让分公司来达到子公司其他综合收益（包含法定盈余公积和盈余公积）。即便这样，仍需要考虑如下所示几个问题：

1.破产法是不是认同总公司对全资子公司项目投资选用成本法，并在这个基础上计提盈余公积。

在我国破产法并没立即涉及到这种情况，但公司法规定，企业会计报表应当按照法律法规、行政规章和国务院行政机关的相关规定编写。显而易见，这种情况事实上在于企业会计准则的相关规定。假如规则要求，企业应根据权益法中的长期投资或根据合拼纯利润来计提盈余公积，那样调整至权益法时，与此同时调节法定盈余公积便是适当的。但是，依据经济主体的合拼纯利润来计提盈余公积，欠缺法律规定，由于破产法只标准法律关系主体，不合规经济主体。因为权益法实质上就是从经济主体的角度考虑的，因而总公司从法律关系主体的角度考虑，依据成本法中的来源于子公司长期投资来计提盈余公积很有可能充分体现破产法的用意。

2.在总公司对子公司长期股权投资选用成本法核算时，编写合并报表时既能在成本法下立即编写，可以先调整至权益法然后编写。

调整至权益法时，假如依据调节的长期投资随之调节法定盈余公积，但在成本法下立即编写未作相似的调节，可能导致二者编制结论不完全一样，这可能会致使仅仅是因为合拼方式或程序流程不相同使合并报表有所差异，而差别具体表现为法定盈余公积的记提上（除非是成本法下立即编写时依据合拼纯利润对法定盈余公积作出调整）。当个别财务报表对子公司长期股权投资选用成本法或权益法核算时，编写合并报表的差异合拼方法与程序流程如下所示表所显示。

二、分公司法定盈余公积的冲抵

分公司法定盈余公积是否要冲抵，必须从编写合并报表的效果和法定盈余公积的特性展开分析。

编写合并报表主要是为了体现和汇报在共同控制下的一个企业公司的经营情况、经营成果和现金流的归纳状况，以适应表格使用人对于该经济主体的会计信息化要求。合并报表编制展现了实质重于形式的质量标准。而法定盈余公积，尤其是法定盈余公积，实质上是一个法律名词解释，就是针对法律关系主体来说的。由于根据国家破产法的需求，公司分配当初税前利润时，理应获取纯利润的10%做为企业法定公积金。

法定盈余公积也是一个中国特色定义，因为大部分我国并没统一硬性要求企业依据税后净利润按一定比例取住房公积金，以限定公司股东对其他综合收益的分派。自然，这并不等于企业的其他综合收益全是能够分派的收益。例如，在国外，很多州对企业其他综合收益的调整都作出了约束性的相关规定。即便没有这种在法律上约束性要求，公司同利益相关方，如债务人签署的合同，也有可能对其他综合收益的配置作出限定。

合并报表编制注重经济主体，并非法律关系主体，在账务处理上要提升法律关系主体的架构。从经济主体的角度来看，总公司以及子公司全部财产、债务理应视作由一个拥有一个或几个子公司或各分部的单一行为主体所操纵。从这一层面上讲，分公司应视作为一个子公司或各分部，因此不可存有资本公积、资本公积金（资本溢价）和法定盈余公积等归属于法律关系主体理论的其他综合收益新项目，编写合并报表时，当然应先其全额的冲抵，或是最准确的说，应先分公司其他综合收益时应属于总公司公司股东的市场份额冲抵，将应属于分公司少数股东的市场份额转作少数股东权益。

在2007年企业会计准则实行前，在我国有关规范标准对已经冲抵的法定盈余公积按总公司拥有子公司股份比例开展修复，即相匹配属于总公司股东分公司法定盈余公积没有进行冲抵，以合乎破产法的需求，并促使合拼盈余公积真正体现可供分配利润的现象。这种在经济主体中另外注重法律关系主体的处理方式促使合并报表编制并没有完全反映其编写目地，违反了实质重于形式的基本原则。一样，因为合并报表一般不具备股东分红作用，因而，使合拼盈余公积真正体现可供分配利润的现象根本无法组成法定盈余公积不冲抵理由。更为关键的是，由于修复法定盈余公积时既需要修复分公司本期计提法定盈余公积，且需要修复分公司之前年度总计计提法定盈余公积，并适当调整今年初盈余公积。

从集团公司的角度来看，在总公司对子公司长期股权投资选用权益法核算时，事实上等同于对子公司纯利润记提两次法定盈余公积，可能会导致今年初合拼盈余公积有可能出现高额亏损，使表格使用人误认为集团公司之前年度有高额未弥补亏损，或出现超额分配盈利的状况，进而对表格使用人造成欺诈。因而，企业会计准则解读明确提出，已冲抵的法定盈余公积不可修复。三、调节与抵销分录和法定盈余公积的冲抵与调节

在挑选法下，编写合并报表时，需要把选购日分公司资产总额的帐面价值调整至投资性房地产，以此作为基本进行计算合拼纯利润。编写调整分录涉及到损益表时，是否要随之调节法定盈余公积呢？比如说，在挑选日，分公司存有一项固资，其帐面价值为600万余元，投资性房地产为700万，该财产还行应用20年，不顾及净残值。则编写合并报表时，每一年必须调减期间费用5万余元，在这样的情况下，是否要随之核减法定盈余公积呢？这仍需要从编写合并报表的效果和法定盈余公积的特性展开分析。调整分录是总公司编写合并报表时从经济主体角度考虑而编制，而法定盈余公积则是以法律关系主体角度考虑来计提。编写合并报表时不用从法律关系主体的视角去考虑。因为调整分录得到的结果不仅不会体现在总公司的表格上，都不会体现在子公司表格上，而只体现在合拼工作底稿上，所以对调节的损益表计提盈余公积一样欠缺法律规定。尤其是，这类调节根本无法提升合并报表信息内容决策有效性。同样，可以对抵销分录作相似的剖析。四、持续编写合并报表中法定盈余公积的冲抵与调节

因为合并报表是依据总公司和子公司个别财务报表编制，去年编写合拼抵销分录的冲抵结论并没体现在关联公司的个别财务报表上，因而，持续编写合并报表时，必须主要对年初的盈余公积等报表项目作出调整。一般，去年优化与抵销分录所涉及到的损益表和股东分红事项，都应调节今年初盈余公积。关键是，调节今年初盈余公积时是不是应随之调节法定盈余公积？这需要根据去年优化与冲抵结论开展考虑到。由于今年对今年初盈余公积及相关新项目的变化主要目的是使按照本年个别财务报表编制合并财务报表的年初数同去年合并报表的年终数一致（假设不顾及会计政策变更和早期差错更正）。因而，假如去年编写优化与抵销分录时，并没有随之调节法定盈余公积，那样今年对今年初盈余公积作出调整时，当然不解决法定盈余公积作出调整。依据上述情况剖析得知，优化与抵销分录是以经济主体的视角来编制，而法定盈余公积归属于法律关系主体定义，编写优化与抵销分录涉及到损益表的，不用随之调节法定盈余公积。因而，持续编写合并报表时，调节今年初盈余公积时不需要对法定盈余公积作出调整。

投资性房地产和帐面价值的差别？

答：投资性房地产在现行的企业会计准则下，是一个比较基本，但又十分重要的定义。

通俗点说，这个人就是一项财产在市场中认可使用价值。其所体现的是某种财产在某个一时点里的认可使用价值，它在不同时段里的投资性房地产是不一定同样的。这类意义的认定为了解此项资产人，都可以认可或接纳其价值。其实就是现在社会这类资产认可使用价值。这一意义的获得，一般情况下就是要有该财产有活力的贸易市场。如个股每日的收盘价格，或者房产交易市场中的房子价格等，就能称之为投资性房地产。

帐面价值是乃是资产入账价值减掉固定资产折旧、资产减值准备、跌价准备等所形成的使用价值。

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