内部控制审计是中国审计监督管理体系不可或缺的一部分，是单位、企业加强财政局财务稽核的重要途径。伴随着公司类型的发展变迁，体量的日益扩张，管理幅度的增加，企业资金管理非常重要。近些年，内部控制审计在公司治理结构中的重要性逐渐获得认可。而会计舞弊个人行为在世界各国公司中长期存在，因为会计舞弊会影响到会计信息，搅乱市场经济秩序，从而出现社会各界人士高度关注，变成会计理论探索的关键课题研究。而内部控制审计对其会计舞弊造成影响，并确保企业盈余质量层面，也发挥其了该应该有的功效。

一、会计舞弊动机

会计舞弊是企业管理人员应用职业判断编写财务报表和根据整体规划买卖以变动财务报表的机会主义行为，致力于欺诈这些以经营效益为核心的管理决策个人行为或危害这些以财务报表数据为核心的合同不良影响。适当的会计舞弊能够为企业获得投资理财和经营活动弹性空间。但很多会计舞弊彻底是一种冒险主义，特别是我国证券市场还没比较发达，上市企业中存在广泛会计舞弊状况，使鼓励性酬劳更大化、使初次及以后新股发行收入更大化、防止违背负债通信规约等都是上市企业执行会计舞弊的重要动因。

（一）使鼓励性酬劳更大化

公司管理者有时候为了能让鼓励性酬劳更大化而应用会计舞弊技术性。当测算鼓励性酬劳的收益标准只是为汇报收益时，管理人员应用会计舞弊技术性也会提高鼓励性酬劳。在这一区域内的会计舞弊很有可能涉及到提升或是减少盈利。管理人员会尝试应用会计舞弊使盈利提升到得到附加酬劳所需要的最低标准以上，却又不超出很有可能得到鼓励性酬劳的最高级总数。若是在开展会计舞弊以前得到的收益远远超过了鼓励性酬劳所规定的最高值，盈利就有可能被降至这一最高值上。因此这种盈利就能留到之后的阶段被确定，进而提升所获得的鼓励性酬劳总数。

（二）使初次及以后新股发行收入更大化

企业可能觉得在初次发行新股和增发股票以前开展会计舞弊以促使新股发行收益更大化也符合其权益的，并且企业的确会到发行新股以前竭尽全力将财务报告做的比较好看。只需这类会计舞弊行动是在企业会计准则的界线内，而且拥有充足和科学合理的公布，这类股票的投资人将无法受到侵害。因为人们对于新股发行以前的会计舞弊也有所预估，能够预测分析初次发售股票价格会由于被人为因素拉高发行前销售业绩有所折扣优惠。但是，已有的研究发现，起码在增发新股的情形下，投资人也许不会将会计舞弊与新股发行联系在一起。反过来，这种公开发行的说明在新股发行时价格也太高，而在后来的阶段其销售业绩又与价钱不符合。这就意味着短期内投资人会到新股发行中获益，而经常投资人往往会损伤。

（三）防止违背负债通信规约

违背负债通信规约可能会致使被马上规定偿还欠款、提升贷款利息、规定借贷者提升质押以及其它不利不良影响。会计舞弊促使防止因违反银行信贷合同中的会计通信规约而造成的不好不良影响得以实现，借款者将会因防止违背通信规约而获益。这时，只需所使用的会计舞弊技术性在大家的预估以内而且被负债或银行信贷协议书所容许，债务人也就不会受到侵害。但应用既不会被银行信贷协议书所容许又未向债务人公布的会计舞弊技术性往往会让银行信贷者以债权人损害为前提而获益。如美国安然公司，根据对不纳入合并报表范围的特别处理目的实体线开展不具备经济实质的对冲交易和售卖复购等关联方交易，做到夸大其词盈利、瞒报亏钱的目地；开展表外融资，做到瞒报债务、提升信誉等级的效果。

二、内部控制审计对会计舞弊产生的影响

国际性内审师研究会（IIA）将内部控制审计界定为是一项单独、客观确保和咨询服务主题活动，其目的是为了增加价值和优化机构的运营。主要是通过专业化、标准化的方式，评估和改善风险管控，控制与管理的过程效果，协助机构完成其总体目标。该界定成功将“增加价值”纳入了公司治理结构领域里内部控制审计的概念，把审计的职责提高到组织总体水平上，使之变成机构取得成功的重要因素之一，使内部控制审计与风险管控、整治全过程联系到一起，为机构增加价值服务项目。研究发现，开设内审部门的企业会比未开设内审部门的企业遭受更加严格严格监管，更可以有效地抑止管理人员的会计舞弊。

（一）审计委员会与会计舞弊

在我国《上市公司治理准则》明确提出上市公司董事会能够开设审计委员会，在其中独董应居多并任召集人。审计委员会的工作职责是：建议聘用更换新审计工作组织；监管企业的内部审计机构及其实施；负责管理内部控制审计与审计工作之间的交流；审批公司财务信息内容以及公布；核查企业的内控制度。2004年施行并执行的《中央企业内部审计管理暂行办法》规定国有控股公司和国有独资企业在股东会下开设单独的审计委员会。审计委员会须经了解公司财务、会计和审计等多个方面专业技能并具有相对应业务水平的执行董事构成，在其中主委应当由外部董事出任。研究发现审计委员会的建设在一定程度上有益于改进财务报告品质，减轻企业会计舞弊水准。Jean Bedald（2004）等研究表明审计委员会中专家占比越大，越可以有效地抑止会计舞弊，审计委员会中的一员完全就是独董时，会计舞弊的概率最少。吴清华、刘宏心（2006）根据对2003年沪深两市1192家公司的实证分析发觉，会计独董和兼管管控财务报表品质的审计委员会，可以帮助我国上市公司更好地减少会计舞弊动因和水平，审计委员会和独立董事制度均发挥了重要作用。

（二）审计委员会与内部控制审计审计委员会

主要是由独董构成，是通过外界人组的非常设单位。审计委员会的专家学者虽具有履行监督责任能力，而缺乏履行责任所需要的时长。她们只能依靠按时审查财务报表、举办按时会议和临时会议、征求有关报告的形式做好工作。在这样的体系中，欠缺内部人员参与其中，一年几次的大会不能与公司规模与业务复杂性相符合，也不能将审计委员会的业务模块渗入企业的管理中，最后也会导致审计委员会做为公司治理结构原素之一，没法为股东会执行控制与监管的功效，形式化。如全球通讯公司审计委员会名存实亡，对财务状况完全不了解。对内部控制审计欠缺应该有的督查，既没有限制内部审计报告内部审计方案，都没有与内部控制审计创建正规的沟通的方式。内部结构审计处并没有制订全方位的年度审计计划，并没有选用系统方法评价和明确内部控制审计的核心部门及重点区域，工作中随机性比较突显。

内部控制审计是审计委员会作用完成的重要途径、关键网络资源。IIA在2003年注重：在很多方面，内部控制审计是两个最主要的整治主题活动：监管风险与保证操纵合理的一线行动者，是公司治理结构中审计委员会的“特情人员”；内部控制审计在公司治理结构中的重要性包含监管评估和剖析组织风险与各类操纵；核查并确认信息内容靠谱且符合有关政策、流程和法律法规；帮助管理人员向股东会、审计委员会及其实行监督机构给予风险防控及其治理有效的保障；对有利于机构提升的一切层面提出建议以健全全过程、政策与程序流程。

（三）内部控制审计对会计舞弊产生的影响

《审计署关于内部审计工作的规定》强调，内审工作基本内容：本公司及所在单位的财政收入、财务公开以及相关的经济行为，预算金以内、预算外资金的监管和应用情况，内设机构及所在单位领导干部的任职期保密责任，固定投资新项目，内控制度的健全性和实效性及其风险管控，经济与管理和经济效益状况，法律法规、法规规定与本企业负责人或是权力机关规定进行办理其他事宜。尽管内部控制审计是对里服务项目，但企业若想稳定发展，长期存活，就应当高度重视内部控制审计，充分发挥内部控制审计的职责。

一方面，内部控制审计应充分运用监督职责。公司治理结构可以解决信息的不对称问题制度体系，而内部控制审计可以解决信息的不对称的举措之一。内部控制审计根据财务审计方式向上级或为其提供真正信息内容，对降低会计舞弊状况拥有直接地危害。内审师对财务报表开展相对独立性的财务审计，可以对管理人员的财务信息填报权利和充足公布开展管束，减轻高管与投资人间的信息的不对称。如世界通信公司在1993年创立内审部门，其职责、经营规模范畴伴随着企业发展不断发展，企业雇佣了全职的的专业人士。内审工作具体内容致力于运营财务审计，非常少从事会计有关的财务审计（审计的功能业务外包给安达信）。之后内部审计人员将内部控制审计的范畴由运营经济效益审计隐秘扩大至审计，最后看到了世通公司的会计欺诈。假如世通公司重视内部结构审计，很有可能还不至于发生严重后果。

另一方面，内部控制审计应充分运用点评服务功能。内部治理的关键在于风险管控和内控制度。内部控制审计应通过组织审计工作、内控审计、绩效审计等系列活动，评估和改善风险管控、控制与管理的过程效果，这能够减少会计舞弊状况。如进行企业高层管理人员任职期审计工作，设定科学合理的评价指标体系，不可以仅设定定性指标，也应当与此同时考虑到定性的指标值，从而减少为了完成定性指标而产生的会计舞弊。亦如，薪酬监督是企业人力资源规划中的一个重要层面，企业的各种各样薪酬规章制度是不是融入企业的营销战略，业绩考核规范、激励机制合不合适等都对会计舞弊造成影响。

三、内部控制审计充分发挥解决措施

根据企业普遍存有会计舞弊的机会主义行为，及其内部控制审计对会计舞弊产生的影响，怎么让内部控制审计在会计舞弊中实现积极意义，小编有如下提议：

（一）提升内部控制审计的自觉性

自觉性是内部控制审计有别于公司内部别的工作部门的主要标示，要充分发挥内部控制审计的功效，就需要确保内部控制审计的自觉性。内部审计机构的自觉性就是指内审部门周围的环境规定。机构自觉性是内审人员客观性表达意见制度确保。IIA则在《内部审计实务标准》中再三强调内部控制审计的自觉性，如内部控制审计主题活动应当单独；内部控制审计执行主管在机构内要向能使内部控制审计主题活动完成其职责的阶级汇报等。内部控制审计在公司治理结构中充分发挥前提条件是，想要进入公司股东、股东会跟高管层这一层级的受托责任关联。假如内部控制审计只能在比较低层次的受托责任关系里充分发挥，也不归属于公司治理结构的范畴，内部控制审计也不能在整治中充分发挥。假如是向股东会以及所属审计委员会或CEO承担并向汇报，内部控制审计就能在整治中充分发挥。

现阶段内部控制审计的管理机制有四种：一是归属于负责人公司的财务副总；二是归属于经理；三是归属于股东会或审计委员会；四是归属于职工监事。从理论上来说第三种方式能最大程度地确保内部控制审计的自觉性，充分发挥内部控制审计在公司治理结构中的重要性。针对我国上市公司而言，在股东会内设审计委员会，领导干部内审工作，还是比较最理想的挑选。审计委员会做为财务审计活动领导成员，务必保证内部审计机构可以没有限制地和股东会、高管及职工监事开展交流和沟通，并向汇报工作结果；并且应保证内部审计机构可以获得其所需要的材料、资金等。

（二）健全审计委员会和独立董事制度

首先应该提升审计委员会的自觉性。假如审计委员会欠缺自觉性，即便内审部门看到了管理人员的难题，审计委员会也会把这些数据进行瞒报。第二应健全审计委员会会议制度。审计委员会大会政策是委员会成员交流和沟通的途径，是充分运用监督的作用的形式。再度，建立适宜的激励制度，以保证审计委员会充分发挥应该有的功效。还可以在《公司法》、《证券法》中加入相对应相关条款，完成审计委员会体制的法治化，明文规定全部上市企业都应该创建审计委员会，内部控制审计应当由审计委员会领导干部等。除此之外，还应当更改现阶段由股东或股东会、职工监事强烈推荐的形式，采用由监督机构与上市企业一同挑选独董的形式；塑造一部分专业化的独董，创建类似独董人才储备机构；明文规定独董的工作任务、工作流程、逃避事宜，创建过后问责制度。

（三）提升内部审计人员水平

与IIA对内部审计人员专业能力的需求对比，国家对内部审计人员现代企业管理专业知识、具体专业技能并没有限制，因而，应是内部审计人员设计方案专业能力架构，如专业技能管理体系、职业道德规范体系等。内部审计人员理论知识一般包括会计与财务、行为科学理论、社会经济学、经济法规、定性分析法、电子计算机操作过程等，应把握基本知识包含网络营销、人力资源、质量管理等。企业可以通过组织多元化的继续再教育方法来提升内部审计人员的业务能力，并加强考核。也可以从内部结构或外部招聘合适的人参与到内部控制审计队伍中。

与此同时，需在企业内部逐渐建立一个健全、高效率的审计信息化系统及财务审计实际操作方式，逐步推进审计过程的三个转变，也就是从静态数据财务审计转变成静态数据财务审计与动态性财务审计紧密结合；从事后审计转变成事后审计与事中财务审计、事先财务审计紧密结合；从现场审计转变成现场审计与远程控制财务审计、非现场审计紧密结合。在审计的方法与技术上都需向以借助计算机和互联网络为主导方向变化，提升内控审计效率和质量。