持有至到期投资和可供出售债券投资计算较为
2022-12-20 17:22
持有至到期投资和可供出售债券投资计算较为
一、初始计量的计算
持有至到期投资和可供出售债券投资初始计量时,均依照投资性房地产和有关交易手续费总和做为原始入账金额。
1.获得持有至到期交易时:
借:持有至到期项目投资——成本费用(债券面值)
应收利息(已经到了还息期但还没有发放的债券利息)
贷:存款(购买债券具体收取的合同款)
持有至到期项目投资——利息调整(或者在借贷方,为倒挤差)
2.获得可供出售债券投资时,
借:可供出售资产——成本费用(颜值)
应收利息(已经到了还息期但还没有发放的债券利息)
贷:存款(购买债券具体收取的合同款)
可供出售资产 ——利息调整(或者在借贷方,为倒挤差)
二、会计计量的计算
(一)期终计算利息计费
1.持有至到期项目投资期终计算利息。首先测算持有至到期投入的摊余成本。即帐面价值、内涵报酬率从根本上看就是一个贴现率,能够把他解读为“必须的收益率”“内涵报酬率”。有关账务处理为:
借:应收利息(债券面值*息票率)
贷:长期投资(最初摊余成本*内涵报酬率)
持有至到期项目投资——利息调整(或者在借贷方,为倒挤差)
2.可供出售债券投资期终计算利息。可供出售债券投资期终计算利息时,仍应按上述方式计提利息,仅仅如果出现公允价值变动,必须在计算利息后再进行一笔公允价值变动的账务处理。需注意,可供出售资产的摊余成本并不等于帐面价值,由于可供出售资产的摊余成本不包括公允价值变动。可供出售债券投资的投资性房地产产生变化时:若投资性房地产超过帐面价值:
借:可供出售资产——公允价值变动
贷:资本公积金——其他资本公积
相反,作反过来的账务处理。
(二)期终资产减值
1.持有至到期项目投资资产减值。持有至到期项目投资产生资产减值时:借:资产减值准备;贷:持有至到期项目投资资产减值准备
假如以后发现持有至到期投入的帐面价值得到修复,则作反过来的账务处理。需要注意二点:最先,转到额度不能超过原计提资产减值准备额度;次之,转到后帐面价值不能超过假设不确定资产减值的情形下该持有至到期项目投资在转到日的摊余成本。
2.可供出售债券投资的资产减值。 可供出售债券投资产生资产减值时:
借:资产减值准备(倒挤额度)
贷:资本公积金——其他资本公积
可供出售资产 ——公允价值变动(今天期终资产减值额度)
若计提减值后,可供出售债券投资的帐面价值又能够修复,则作反过来的账务处理。
可供出售债券投资投资性房地产降低,是按照降价解决还是按资产减值解决,是应当注意分辨的难题。降价是资产在证劵市场上的正常的价格调整,一般是短暂性的、可以恢复的、小幅的;资产减值则是是非非短暂性的、无法恢复得、大幅度的折价。仅有出现资产减值的客观证据,才可以判定为资产减值。而且,在某一个时段,“降价”与“资产减值”只有可能出现其中之一,二者不太可能同时存在。
三、处理的计算
以没到期的售卖为例子:
1.持有至到期项目投资售卖时:
借:存款(具体接收到的售卖合同款)
贷:持有至到期项目投资——成本费用(转销该明细分类账户的账户余额)
——利息调整(或者在借贷方,转销该明细分类账户的账户余额)
长期投资(或者在借贷方,倒挤差)。
2.可供出售债券投资售卖时:
借:存款
贷: .可供出售资产——成本费用(转销该明细分类账户的账户余额)
——利息调整(或者在借贷方,转销该明细分类账户的账户余额)
——公允价值变动(或者在借贷方,转销该明细分类账户的账户余额)
长期投资(或者在借贷方,倒挤差)。
与此同时:
借:资本公积金——其他资本公积
贷:长期投资,或做反过来账务处理。
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