公司分期收款业务税务解决

分期收款的会计账务处理

具体市场销售时

借：应收帐款

贷：营业成本

应交税金——销项税（销项税）

分期收款时

借：存款

贷：应收帐款

假如分期收款时间较长，具备股权融资属性的，则

借：长期应收款

贷：营业成本 （依照如今具体合同款确定）

应交税金

未确认融资花费

分期收款时

借：存款

贷：长期应收款

借：未确认融资盈利

贷：销售费用

分期收款销售商品税务处置操作实务

A企业为涂料生产公司，向B房地产业公司出售建筑涂料。依据彼此合同规定，B企业分三期向A企业付款合同款：接到建筑涂料后30天，付款50%的合同款，接到建筑涂料后满1年，付款30%合同款，接到建筑涂料后满2年，付款20%的尾款。A企业接到第一期钱款后，建筑涂料使用权属于B企业。A公司出售该建筑涂料，应当如何开票、交税和开展会计账务处理？

税务解决

企业增值税暂行规定要求，销售货物或应税服务，为收讫市场销售账款或是获得索要市场销售账款凭证的那天；先开票的，为开票的那天。企业增值税暂行规定实施办法进一步明确，收讫市场销售账款或是获得索要市场销售账款凭证的那天，按市场销售交易方式的差异，主要是：采用赊购和分期收款方法销售商品，为书面形式协议约定收付款日期当日，无书面协议的或书面协议未约定收付款日期，为商品传出的那天。

不难看出，A企业选用分期收款方法市场销售建筑涂料，在协议约定收付款日期当日产生增值税纳税责任。依据《我国税务质监总局关于修订〈增值税发票应用要求〉工作的通知》（国税发[2006]156号）第十四条第四项的规定，增值税发票应当按照增值税纳税义务的开始时间出具。A企业需在协议约定收付款日期向B企业开票，即A企业需分三期向B企业开票。假如A企业先向B公司开票的，A企业开票的那天，产生增值税纳税责任。

所得税法实施细则第二十三条第一项规定，以分期收款方法销售商品的，按合同约定的收付款日期确认收入的达到。

就A公司来说，其以分期收款方法市场销售建筑涂料，必须按合同约定的收付款日期确认收入。与增值税纳税责任开始时间大体一致。

所得税法第八条要求，公司所发生的与获得收益相关的、科学合理的开支，包含成本费、花费、税费、财产损失和收益性支出，准许在预估应纳税所得额时扣减。A企业以分期收款方法市场销售建筑涂料，销售费用也需要按合同约定的收付款日期按收益占比扣减。

账务处理

《企业会计准则第14号——收入》第四条要求，销售商品收入同时符合以下条件的，才可以进行确认：

（一）公司已经将产品使用权里的关键风险与酬劳迁移给供货方；

（二）公司既没保存一般与使用权相关联的再次管理权限，又没对已经售出的产品执行有效管理；

（三）收入额度可以靠谱地计量检定；

（四）有关的经济收益很有可能注入公司；

（五）有关的已经发生也将产生成本可以靠谱地计量检定。

第五条要求，公司理应按照从购料方已收或应付的合同和协议书合同款明确销售商品收入额度，但已收或应付的合同和协议书合同款不公允的除外。合同和协议书价款的扣除选用延递方法，实际上具备股权融资属性的，严格按照应收款的合同和协议书价款的投资性房地产明确销售商品收入额度。应收款的合同和协议书合同款与其说投资性房地产间的差值，必须在合同和协议书时间段内选用实际利率法开展摊销费，计入当期损益。

A企业传出建筑涂料时，尽管涂层的成本费可以确定，但涂层的使用权未出现迁移，不符收入确认条件。其在接到第一笔合同款时使用权产生迁移，同时符合收入准则的其他要求，A企业应在接到首笔合同款时确认收入。

A企业向终端客户市场销售建筑涂料，产品分销阶段频次降低，尽可能减少分销商等中间商开支。A企业处于B房产公司大集团采购选用分期还款，关键目的是为了推广产品，而非以股权融资为主要目的。因而，A企业以分期收款名义向B房地产业公司出售建筑涂料，应按合同约定合同款确定涂料销售收益。

所得税层面，A企业按合同约定日分期付款确认收入；在财务领域，A企业应在接到第一笔合同款后按合同总金额确定销售额。A公司财务上确定的应收帐款帐面价值与其说计税依据不一致造成暂时性差异，需确定或转到递延所得税债务。

比如，2013年9月，A公司向B房产公司传出建筑涂料10万桶，一桶500元（价税合计）、出厂价300元/桶。合同规定分三期支付，B企业接到建筑涂料后1月即2013年10月支付2500万余元，2014年9月支付1500万余元，2015年9月支付1000万余元。2013年10月15日，A企业接到首笔合同款。A企业所得税率为25%，历年赢利。

账务处理如下所示（企业：万余元）：

1.2013年9月传出货品：

借：发出商品3000

贷：库存产品3000。

2.2013年10月收到货款：

确认收入：

借：存款2500

应收帐款2500

贷：营业成本4273.50

应交税金——销项税（销项税）363.25

其他应收款——待转销项税　　363.25。

A企业2013年10月向B公司出具2500万元增值税普通发票。

结转销售成本：

借：主营业务收入3000

贷：发出商品3000。

3.2013年12月31日确定递延所得税债务：

借：本年利润625

贷：递延所得税债务625。

A企业进行2013年度公司所得税申报表时，需作纳税调减636.75万余元（2136.75－1500）。

4.2014年9月收到货款

借：存款1500

贷：应收帐款1500

借：其他应收款——待转销项税　　217.95

贷：应交税金——销项税（销项税）217.95。

A公司在2014年9月向B企业出具1500万元增值税普通发票。

5.2014年12月31日递延所得税债务额度为250万余元（1000×25%），需转到递延所得税债务：

借：递延所得税债务375（625－250）

贷：本年利润375。

A企业进行2014年度公司所得税申报表时，需作纳税调增382.05万余元（1500÷1.17－3000×30%）

6.2015年9月收到货款

借：存款1000

贷：应收帐款1000

借：其他应收款——待转销项税145.30

贷：应交税金——销项税（销项税）145.30。

A公司在2015年9月向B企业出具1000万元增值税普通发票。

7.2015年9月递延所得税债务账户余额为零，转到递延所得税债务：

借：递延所得税债务250

贷：本年利润250。

A企业进行2015年度公司所得税申报表时，需作纳税调增254.70万余元（1000÷1.17－3000×20%）。

公司分期收款业务税务解决前文阐述了先按实际进账，随后在依照分期收款的进账，计企业增值税，前文有一个建筑涂料上生产厂家的分期付款记账的经典案例，大量有关会计新闻资讯，敬请期待的升级！