公司战略定位是公司最大管理方法政府对公司在未来较长阶段的发展前景、行動线路和预期成果的整体设计构思和整体规划，在明确公司战略定位时，必须 对外界市场竞争自然环境和公司本质要素开展剖析评定，在这里全过程中，做为公司一项关键的成本费开支和现行政策自然环境——税款，毫无疑问要被列入领导者的视线，也必须 筹划在不一样发展战略个人行为计划方案下的税款成本费。这儿存有的一个难题是：我们都是将缴税筹划主题活动视作一个听从于企业发展战略发展规划的管理决策分系统，或是相反应由缴税筹划计划方案来操纵或决策公司的战略定位？文中试从2个实际实例谈起，对于此事作进一步的讨论、剖析。

　　一、挑选现钱购并或是换股合并：税款成本费差别不一定是关键性要素

　　企业并购是公司扩张性战略定位中的一种常见方式，从付款合拼成本的方法看，公司并购分成现钱购并和换股合并，也是有处于彼此之间的与此同时现金支付和个股（权）的混合式教学合拼。在很多我国的税收制度中，都对不一样的合拼方法给与不一样的税款工资待遇，在我国都不除外。对于这类税款成本费上的差别，公司应怎样选择呢？

　　例1：A公司各自有着B、C公司82%和60%的股权，C公司又拥有8公司18%的股权，B公司的所有者权益为14000万余元，在其中总股本10000万余元，法定盈余公积2300万余元，未分配利润1700万余元。A公司为了更好地减少境外投资占比和调节项目投资构造，拟对外开放出让其拥有的B公司股份，因为B公司的业务流程与D公司基本一致，因此D公司有心以15000万余元的合同款回收B公司的所有股份并与之合拼，各自向A公司和C企业支付12300万余元和2700万余元。以上三公司均为内资。

　　假如执行此次企业并购主题活动，按《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发[2000]119号，下称119号文）的要求：“被合拼公司应视作按投资性房地产出让、处理所有财产测算财产的出让个人所得，依规交纳企业所得税。……合拼公司接纳被合拼公司的相关财产，记税时能够 按经评定确定的使用价值明确成本费。被合拼公司的公司股东获得合拼公司的股份视作结算分派。”则总体目标公司B公司对被合拼的财产需视同销售，进而造成所得税：（15000-14000）×33%=330（万余元）。

　　因为以上现钱购并计划方案下造成了较高的及时税赋，有些人对于此事明确提出了一个缴税筹划计划方案：以上三公司间转换一下回收方法，由D公司各自向A、C企业支付回收合同款2050万余元和450万余元，A、C公司将其他的B公司公司股权转让合同款10250万余元和2250万余元等额本息变换为D公司的股份。自觉得那样一变换，就可以得到 避税实际效果，其根据是119号文有关的要求：“合拼企业支付给被合拼公司或其公司股东的回收合同款中，除合拼公司股份之外的现钱、商业票据和别的财产（下称非股份付款额），不高过所付款的股份票面价值（或付款的总股本的帐面价值）20%的，经税务行政机关审批确定，当事务管理即可挑选按以下要求开展个人所得解决：被合拼公司不确定所有财产的出让个人所得或损害，不测算交纳企业所得税。……被合拼公司的公司股东以其拥有的原被合拼公司的股份（下称旧股）互换合拼公司的股份（下称新股上市），不视作售卖旧股，选购新股上市解决。”税收法律为适用有效资产重组，要求被合拼公司或其公司股东较少得到 现钱收益的，可暂未确定其完成应纳税额个人所得，大家习惯性上称作“免税政策合拼资产重组”。上例中，因为A、C公司获得的现钱收益即非股份付款额各自占获得D公司股权价值的20%，因而在向税务行政机关申请办理并获准许后，资产重组时B公司并不确定财产出让个人所得。明确提出该筹划计划方案的人员觉得：根据之上股权置换，D公司以较低的现钱成本费完成了公司的扩大；A、C公司获得了一部分股利分配特性的长期投资，提早做到了“避税”目地，与此同时又占据D公司的一定股份，可谓是一举两得。

　　该缴税筹划计划方案是将现钱购并改成以转股为主导的合拼，三公司更改原来的发展战略重组方案果真会获益吗？小编认为要不然。下边细解其详。

　　最先，仅有对税收优惠政策恰当认知能力，才可以对不一样发展战略重组方案的税款成本费作恰当的较为，从而做出适当的管理决策。以上筹划计划方案存有的一个关键不正确是：将“免税政策合拼资产重组”误认为是真真正正的免税政策，事实上它仅仅延递缴税的要求。在119号原文中，曾要求例1中A、C公司接到的非股份付款额（共2500万余元）不需测算交纳企业所得税，但到《我国税务质监总局有关实行〈公司企业会计制度〉必须 确立的相关企业所得税难题的通告》（国税发[2003]45号）公布后，状况则起了转变，45号文第六条的要求是，应“将与补价或者非股份付款额相对性应的升值，确定为本期应缴税个人所得”。更关键的是，尽管为适用公司有效资产重组，税收法律中要求了在满足条件的状况下，经税务行政机关审批后，可暂未确定财产出让个人所得，但这绝非是对被告方的免税政策条文。上例中，假如采取以转股方法为主导的合拼计划方案，A、B、C公司在合拼资产重组时不用马上全额的交纳在现钱购并下应交纳的企业所得税，但实际上，依照119号文的要求，D公司划入B公司财产的记税成本费只有按其在B公司的原帐面价值为基本，而不可根据投资性房地产；A、C公司获得D公司股份的记税成本费只有因其在B公司的原原始项目投资成本费10000万余元为基本，而不可根据股权置换时的投资性房地产15000万余元，之后A、C公司不论是出让该股份或是结算股份，在预估公司股权转让个人所得或清算所得时都要以前面一种为基本。相反，在原先以现钱购并为主导的计划方案下，看上去A、B、C三公司均全额的交纳了所得税，但因被合拼财产的税款特性消退，故D公司获得被合拼公司的财产按照规定能够 其投资性房地产做为记税成本费，在例1中财产投资性房地产超过帐面价值的状况下，之后D公司可得到 相对性高些的折旧费或摊销费额等，应缴税收入额便相对应小于换股合并计划方案。因而，在以换股合并为主导的计划方案中对B公司暂不征缴和对A、C公司暂不结算股份的企业所得税本质上被延递到之后期内征缴，有关资产重组多方得到 的并并不是避税或免税政策权益（不考虑到征收率变化要素），只是与税款相匹配的贷币资金时间价值。把握这一点十分关键，假如传递给领导者的是一个避税或免税政策的错误报告，会使不一样重组方案的税款成本费发生天差地别，将很有可能造成 不正确的选择，或使领导者不正确地评定被挑选计划方案的经济成本。