一个关联公司回收的缴税筹划构思

    实例

　　伟达驱动力企业是中庆企业项目投资开设的一家以生产制造汽车发动机为主导的智能化股份制公司，中庆企业占其总市值的16.19％，是伟达驱动力企业的第一控股股东。从2002年逐渐，伟达驱动力企业属下铁达力加工厂（伟达驱动力企业的子公司，非法人资格）受中庆企业授权委托生产制造景色轻客、铁达力（MPV）等车辆商品。历经6年多的运营，伟达驱动力企业为中庆企业的设备生产制造做出了非常大的奉献。

　　可是，伴随着中庆企业的快速发展和世界各国市场环境的转变，中庆企业与伟达驱动力企业中间这类授权委托生产要素的缺点越发显著：一方面是管理成本持续升高，管理效益减少，产品品质无法确保，一切正常的经营活动和募资等主题活动遭受牵制，长时间具有的关联方交易的决议和公布，也牵连了很多活力；另一方面，伟达驱动力企业做为中庆企业的一个主要的汽车发动机制造业企业，其商品的自主创新、产品研发、升級的要求日益扩张，中庆企业对上下游零部件生产制造的操控早已成为了发展战略要求。因而，中庆企业收购伟达驱动力企业员工的铁达力加工厂，对其以后的进步具有非常重要的实际意义。

　　现阶段，铁达力加工厂资产合计为42502万余元，负债合计为41786万余元，差值为716万余元。实际为：

　　1．固资：帐面价值13265万余元，评定使用价值19778万余元。在其中，房子房屋建筑帐面价值6848万余元，评定使用价值12272万余元，原始选购价位为10790万余元；机械设备帐面价值6417万余元，评定使用价值7506万余元。

　　2．无形资产摊销：土地资源帐面价值4886万余元，评定使用价值13712万余元。

　　3．别的财产和债务的账目值与分析值基本一致。

　　历经探讨，最终明确提出了四种回收计划方案。

　　计划方案一

　　中庆企业拟以承揽债务的形式选购铁达力加工厂的财产，铁达力加工厂财产和债务的差值716万余元，由中庆企业用现钱补充。

　　1．中庆企业

　　（1）应交纳房产契税：（12272 13712）×3%=780万余元。

　　（2）所得税：中庆企业获得财产能够 依照评定使用价值开展折旧费摊销费。

　　2．伟达驱动力企业应压力的税款：

　　（1）所得税

　　机械设备应交纳所得税（成交价超过账目原值）：7506÷（1＋4%）×4%×50%＝144万元，出让库存商品造成的所得税销项税额，购方理应做为进项税额抵扣，可忽视。

　　（2）增值税：（12272 13712－10790）×5%=760万元。

　　（3）土增大概应交纳2480万元（测算历程略）。

　　（4）所得税：（19778＋13712-13265-4886-144-760－2480）×25%＝11955×25%＝2989万余元。

　　伟达驱动力企业累计应压力税金：144＋760＋2480＋2989＝637三万元。

　　3．计划方案一累计税收负担为：6373＋780＝715三万元。

　　计划方案二
　　伟达驱动力企业先将铁达力加工厂除土地资源、房屋建筑外的其余财产（机械设备、库存商品等），及其相同额度的债务出让给中庆企业，随后伟达驱动力企业用铁达力加工厂的剩下财产（土地资源、房屋建筑和剩下债务）项目投资创立铁达力企业（伟达驱动力企业的控股子公司），最终，中庆企业以716万元的价钱回收铁达力企业的所有股份。

　　1．中庆企业和铁达力企业

　　（1）房产契税：《契税暂行条例细则》要求，以土地资源、房子所有权做价项目投资、入股投资，视作土地使用权证出让，房产买卖或是房屋赠与缴税。因而，铁达力企业承担土地资源、房屋建筑，理应交纳房产契税780万元。

　　（2）所得税：中庆企业选购铁达力企业的所有股份，其长期性股权投资基金的记税成本费为716万元。铁达力企业获得财产能够 依照评定使用价值开展折旧费、摊销费。

　　2．伟达驱动力企业应压力的税款：

　　（1）所得税：与计划方案一同样。

　　（2）增值税和土增《国家财政部我国税务质监总局有关公司股权转让相关增值税难题的通告》(税务总局〔2002〕192号)要求，以无形资产摊销、资产投资入股投资，参加接纳投资人分配利润，一同承当经营风险的个人行为，不征缴增值税。对公司股权转让不征缴增值税。

　　《国家财政部我国税务质监总局有关土增一些实际情况要求的通告》(财税字〔1995〕46号)要求，针对以房地产业开展项目投资、合作经营的，项目投资、合作经营的一方以土地资源(房地产业)做价入股投资开展注资或做为合作经营标准，将房地产业出让到所项目投资、合作经营的公司里时，暂免征缴土增（注：接纳项目投资、合作经营的公司长期从事房产开发的，或是房产开发公司以其修建的商住楼开展投入和合作经营的以外）。

　　针对伟达驱动力企业以土地资源、房屋建筑项目投资创立铁达力企业，怎样征缴增值税和土增存有2种不一样的建议：第一种建议觉得，伟达驱动力企业以土地资源、房屋建筑和一部分债权投资创立铁达力企业，单纯归属于项目投资个人行为，因而不用交纳增值税和土增。第二种建议觉得，伟达驱动力企业以评定使用价值为25984万元（12272 13712）的房产境外投资，产生注册资金的部位仅有716万元，其他2526八万元（25984－716）具体用以抵付负债，因而，对抵付负债的部位理应征缴销售不动产增值税和土增。大家觉得，伟达驱动力企业的以上财产和债务最后属于其控股子公司，实质上并没有产生“有偿服务”对外开放销售不动产个人行为，因而不征缴增值税和土增比较有效。

　　（3）所得税依据《企业所得税法》以及实施细则的要求，伟达驱动力企业以土地资源、房屋建筑境外投资，理应视作出让资产。伟达驱动力企业应压力的所得税为：（19778＋13712-13265-4886-144）×25%＝15195×25%＝3799万余元。

　　伟达驱动力转让公司铁达力公司股权无升值，不用压力所得税。

　　伟达驱动力企业累计应压力税金：144＋3799＝394三万元。

　　3．计划方案二累计税收负担为：3943＋780＝472三万元。

　　计划方案三

　　伟达驱动力企业先将铁达力加工厂的所有财产和债务“公司分立”出去，创立铁达力企业（投资主体与伟达驱动力企业完全一致），随后中庆企业以716万元的价钱回收铁达力企业的所有股份。

　　1．铁达力企业

　　（1）房产契税《国家财政部我国税务质监总局有关国有企业改制资产重组多个房产契税现行政策的通告》(税务总局〔2003〕1811号，实行到2008年底)要求，公司按照法律法规、合同书承诺单设为两种或两种之上投资主体同样的公司，对继承方、新设方承担原公司土地资源、房子所有权，不征缴房产契税。
　　《我国税务质监总局有关国有企业改制资产重组房产契税现行政策相关难题表述的通告》(国税发〔2006〕8411号)要求：“税务总局〔2003〕1811号文档要求的‘公司公司分立’，只指新设公司、继承公司与被公司分立公司投资主体完全一致的个人行为。”依据上述要求，对铁达力企业承担公司分立财产不征缴房产契税。