个人独资企业企业财产租赁、 出让的缴税筹划

　　依据国家财政部、我国税务质监总局《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税字[2000]92号），从2000年1月1日起，对个人独资企业公司按“生产制造、运营”所得的征缴个人所得税，不会再征缴所得税。在其中第四条要求：“个人独资企业公司以每一缴税本年度的收入总额扣减成本费、花费还有损害后的账户余额为生产制造经营所得。在其中，经营者的收入总额，就是指公司从业生产运营及其与经营活动相关的主题活动所得到的各类收益，包含产品（商品）销售额、运营收益、工作业务收入、工程项目合同款收益、资产租赁或出让收益、利息费用、别的经营收入和营业外支出。”依据该项要求，假如个人独资企业公司将账目的固资对外开放租赁或出让，其获得的盈利不会再按“资产租借所得的”或“资产出售所得的”新项目缴税，只是划入公司的应缴税收入额按“生产制造经营所得”新项目缴税。但假如股民将本人具有的与公司生产运营不相干的固资对外开放租赁或出让，则对其获得的盈利，应按“资产租借所得的”或“资产出售所得的”新项目独立征缴个人所得税。因而，假如股民将可用以运营的资产资金投入公司（增资扩股），或将其资产从公司账目中抽出来（减少注册资本），就可以更改其资产租赁、出让盈利的应纳税额新项目和税率，进而实现缓解税收负担的目地。?

　　依照在我国《个人独资企业法》的要求，个人独资企业公司的投资者对公司的债权债务无限连带责任。因为个人独资企业公司的投资者是一个普通合伙人，因此对公司的注资是多少、是不是增加资产或降低资产、采用什么样子的经营模式等事宜均由投资者一人作主。从权利和义务上看，投资人与公司是密不可分的。正是因为这般，《个人独资企业法》沒有对投资人注册资本的最少额度作明文规定，对公司资产的调整也未作尤其规定，因此给经营者根据增资扩股或减少注册资本开展缴税筹划给予了室内空间。?

　　一、资产租用盈利的筹划?

　　个人独资企业公司不仅有生产制造经营性收入，又有资产租用性收益，是将租用性收益划入生产制造营业收入统一交纳企业所得税，或是各自测算交纳企业所得税，需对这2种情形下的应纳税所得额开展测算较为，方能得到最经济实惠的缴税计划方案。?

　　例1：某一人独资2006年度完成內部生产制造经营所得40一千元，此外，固资租赁获得盈利19一千元（年租用收益20一千元，与之有关的税金1一千元）。?

　　计划方案一：将租用资产做为企业财产，租用盈利划入生产制造经营所得统一缴税，则应缴税收入额累计为59一千元。依照《个人所得税法》要求，收益在50一千元之上的，可用35%的征收率，速耍心眼扣减数为61750元，则应纳税所得额=（401000 191000）×35%-61750=131900（元）。?

　　计划方案二：将租用资产做为投资人本人的其它资产，租用盈利按“资产租借所得的”独立缴税。生产制造经营所得为40一千元，在351000～501000中间，可用30%的征收率。则“资产租借所得的”应纳税所得额=[201000×（1-20%）-11000]×20%=31000（元）：“生产制造经营所得”应纳税所得额=401000×30%-41250=71750（元）。投资人累计应纳税所得额=71750 31000=101750（元）。?

　　从数值能够看得出，计划方案二比计划方案一少交纳税款131900-101750=31150（元）。在操作过程中，假如该资产已做为企业财产，投资人可根据股权转让的方式将其转换为投资人本人的资产。?

　　二、资产出让盈利的筹划?

　　企业财产出让与租用的缴税筹划有共同之处，也是有分类汇总和各自估算二种状况，实际选用哪一种方式适合，要视具体情况而定。?

　　例2：某一人独资2006年度完成內部生产制造经营所得40一千元，此外，获得资产出让盈利201000万元。?

　　计划方案一：该资产做为企业财产，出让盈利划入生产制造经营所得统一缴税。则应缴税收入额为60一千元，税率为35%，则应纳税所得额=601000×35%-61750=141250（元）。?

　　计划方案二：该资产做为投资人本人的其它资产，出让盈利按“资产出售所得的”独立缴税。则“资产出售所得的”应纳税所得额=201000×20%=41000（元）：“生产运营”所得的40一千元，税率30%，应纳税所得额=401000×30%-41250=71750（元）。投资人累计应纳税所得额=41000 71750=111750（元）。?

　　能够 看得出，计划方案二比计划方案一少交纳税款141250-111750＝21500（元）。可是，假如资产出售收益为-10一千元（即帐面价值高过出让收益10一千元。如某资产原值100一千元，固定资产折旧50一千元，出让收益为42一千元，有关税金2一千元）。那麼这时以上2种计划方案测算的应纳税所得额为：计划方案一的应缴税收入额为30一千元（401000-101000），税率20%，应纳税所得额=（401000-101000）×20%-11250=41750（元）。计划方案二的“资产出售所得的”应纳税所得额为零：“生产制造经营所得”应纳税所得额=401000×30%-41250=71750（元），投资人应纳税所得额累计=71750 0=71750（元）。能够 看得出，这时计划方案二比计划方案一多交纳税款71750-41750=31000（元）。?

　　因而，因为生产制造、经营所得可用5%～3.5%的五级超量超额累进税率，不一样额度的生产制造经营所得及资产出售所得的，会形成差异的結果。经营者在具体工作上，可依据实际情况根据增资扩股或减少注册资本，将企业财产与财产开展互相转换，进而更改可用税收分类和征收率，做到税款筹划的目地。?