滩涂地的所得税的税务筹划

　　滩涂地归属于土壤资源，具备资源禀赋，与滩涂地有关的产业链莫不与农业、捕捞业、养殖行业等关联，与农业产品粗加工、生产加工等产业链数据共享。因而，能够灵活运用新企业所得税法的政策优惠，筹划好滩涂地税收事宜，使滩涂地的资源禀赋得到长足进展。 　　（一）现行政策根据 　　1、农惠农税款免降税要求。《中华人民共和国企业所得税法》第四章“税收优惠政策”现行政策中，第二十七条要求：“公司的以下个人所得，能够免税、减免所得税：（一）从业农、林、牧、水产业新项目的个人所得”；公司企业所得税法条例全文对“农、林、牧、水产业新项目”作了进一步的优化。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条要求：“公司企业所得税法第二十七条第（一）项要求的公司从业农、林、牧、水产业新项目的个人所得，能够免税、减免所得税，就是指： 　　（一）公司从业以下新项目的个人所得，免税所得税： 　　1、蔬菜水果、谷类、甘薯、燃料、豆类食品、棉絮、大麻类、糖料、新鲜水果、干果的栽种； 　　2、粮食作物优良品种的培育； 　　3、中草药的栽种； 　　4、树木的培养和栽种； 　　5、家畜、禽畜的喂养； 　　6、林副产品的收集； 　　7、浇灌、农业产品粗加工、宠物医生、农业技术推广营销推广、农机车工作和检修等农、林、牧、渔服务行业新项目 　　8、远洋捕捞。 　　（二）公司从业以下新项目的个人所得，递减征缴所得税： 　　1、盆栽花卉、茶及其别的饮品农作物和香辛料农作物的栽种； 　　2、海水养殖、内陆地区饲养。 　　公司从业我国限定和严禁发展趋势的新项目，不可享有此条要求的所得税特惠。“灵活运用以上免减税收优惠政策现行政策，不但能够更强迅速地发展趋势第一产业，与此同时也可以为第二产业减少税款成本费，推动第二产业更强迅速地发展趋势，产生产业链中间的稳步发展与互动交流。 　　2、权益性投资盈利免税政策政策优惠要求。《中华人民共和国企业所得税法》第四章“税收优惠政策”现行政策中第二十六条明文规定，公司的以下收益为不征税收入：“（二）满足条件的居民企业中间的股利分配、收益等权益性投资盈利”。说白了“满足条件的”，《企业所得税法实施条例》第八十三条表述为“公司企业所得税法第二十六条第（二）项所称满足条件的居民企业中间的股利分配、收益等权益性投资盈利，就是指居民企业对外直接投资于别的居民企业获得的长期投资。”它就是指公司接纳的不用还款本钱和第三方支付贷款利息，投资者对固定资产净值有着使用权的项目投资。 　　3、小型微利公司政策优惠。《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条将满足条件的小型微利公司，减征20%的征收率征缴所得税。小型微利公司在社会经济中占独特影响力，参考国际性作法，我国对小型微利公司仍推行特惠征收率现行政策，以协助公司发展壮大。 　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条要求，公司企业所得税法第二十八条第一款所称满足条件的小型微利公司，就是指从业我国非限定和严禁领域，并合乎以下标准的公司： 　　（一）制造业企业，本年度应缴税收入额不超过三十万元，从业人数不超过100人，总资产不超过三千万元； 　　（二）别的公司，本年度应缴税收入额不超过三十万元，从业人数不超过80人，总资产不超过1000万元。 　　（二）筹划构思 　　一是灵活运用免减税降费。在辽阔的沿海地区滩涂地，如星辰般缀满以全国闻名“射阳大米”、“洋马黄菊花”为知名品牌的栽种，以各种各样海产品商品为特点的远洋捕捞，以滩涂地奶牛场为特点的家畜喂养……这种产业链和新项目依照《中华人民共和国企业所得税法》第四章“税收优惠政策”的现行政策要求能够享有所得税免税政策工资待遇，另依据《中华人民共和国增值税暂行条例》以及实施办法的要求，对立即从业农业、养殖行业、林果业、农牧、水产养殖业的企业和本人市场销售自产自销的加工品增值税免税。因而，要激励各种各样成分公司和吸收外资到滩涂地来项目投资垦殖自主创业。 　　经典案例 　　计划方案一：张某承揽滩涂地1000亩，申请注册创立了一人有限责任公司，系小规模纳税人，从业水稻种植并开展大米生产加工市场销售，2008年获得稻谷55万公斤，在其中用以大米加工30万公斤，立即市场销售25万公斤，获得收益30万余元。该公司均值出米率为70%，皮糠14%，谷壳13%，生产加工稻米1公斤耗电量0.032度，电费按0.735元／度测算，生产加工1公斤稻米耗电量0.02352元。2008年市场销售稻米21万公斤，获得销售额75.60万余元。因为稻谷、稻米归属于“自产自销农产品”，依据国家财政部我国税务质监总局关于做好《农业产品征税范围注释》的通告（税务总局[1995]52号），销售额能够增值税免税；稻谷属“谷类的栽种”、大米加工属“农业产品粗加工”依照新企业所得税法能够免税所得税。因而，该公司这两项行为主体税收的税收负担率是0. 　　计划方案二：张某是是非非“立即从业农业、养殖行业、林果业、农牧、水产养殖业的企业和本人”，仍是小规模纳税人，2008年以1.10元／KG回收稻谷55万公斤，在其中用以大米加工30万公斤，立即市场销售25万公斤，获得收益30万余元。该公司均值出米率为70%，皮糠14%，谷壳13%。另知生产加工稻米1公斤耗电量0.032度，电费按0.735元／度测算，则生产加工1公斤稻米耗电量0.02352元；人工费用以及他损耗总共扣减24万余元。2008年市场销售稻米21万公斤，获得销售额75.60万余元；市场销售皮糠获得销售额4.20万余元，市场销售谷壳获得销售额1.56万余元。依据税务总局[1995]52号“企业和本人市场销售的购入的农产品，及其企业和本人购入农产品生产制造、生产加工后市场销售的依然归属于注解列出的农产品，不属于免税政策的范畴，理应依照要求征收率征缴所得税。”指示精神，张某不享有所得税税收优惠政策；依据税务总局[1997]49号有关“免税政策农业和林业商品初制造业范畴”中的“粮食作物粗加工”就是指“根据对麦子、水稻、苞米、高粱米、稻谷及其别的农作物，开展漂洗、研磨、蜕壳、等级分类包裝、装缸发制等生产加工解决，做成的成品粮以及初产品”，并不包括糠麸等边角料，因而，皮糠、谷壳等在沒有新的要求前还不属于“农业产品粗加工”品，都不享有所得税税收优惠政策，则应缴所得税、大城市维护保养基本建设税（征收率假定为5%，下列同）、教育附加费、所得税（不考虑到别的税金的危害）测算以下： 　　（1）市场销售稻米应缴所得税额75.60／（1＋4%）×4%＝2.9077万余元，市场销售稻谷应缴所得税额30／（1＋4%）×4%＝1.1538万余元，市场销售皮糠、谷壳应缴所得税（4.20＋1.56）／（1＋4%）×4%＝0.2215万余元，累计应缴所得税4.283万余元； 　　（2）应缴大城市维护保养基本建设税＝4.283×5%＝0.2142万余元； 　　（3）应缴教育附加费＝4.4544×4%＝0.1713万余元； 　　（4）应缴所得税＝（72.6923＋28.8462＋4.0385＋1.4431－55×1.10－30×0.02352－24－0.2142－0.1713）×20%＝21.429×20%＝4.2858万余元。 　　税收负担率＝（4.283＋0.2142＋0.1713＋4.2858）／（72.6923＋28.8462＋4.0385＋1.4431）＝8.37%，这大部分意味着了现阶段江苏射阳大米加工公司的税收负担水准。 　　计划方案较为 　　计划方案二税赋比计划方案一高的缘故，一是大部分公司为小规模纳税人，沒有进行抵税；二是一般纳税人生产加工公司沒有让有利于农户走企业加农民之途，进项税额抵扣筹划不够；三是经营规模栽种与生产加工一条龙或农工互锁运营公司还有待培育与帮扶 　　二是激励长线投资。新的公司企业所得税法对居民企业中间的股利分配、收益收益免税所得税，是对股利分配、收益个人所得清除双向缴税的作法。依据老的企业所得税法要求，内资如从低征收率的公司获得股利分配、收益收益要补征收率差。执行新企业所得税法后，为更强反映税收优惠政策特惠用意，使小型微利公司、高新科技公司、一带一路战略相关公司等享有到低征收率政策优惠的益处，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》确立对来自于全部未上市公司，及其持续拥有发售上市公司12个月之上获得的股利分配、收益收益，免于缴税，不会再推行补征收率差的作法。这有益于激励资产的长线投资。依照新企业所得税法的要求，项目投资财产就是指公司对外开放开展权益性投资和债务性项目投资产生的财产。而权益性投资就是指为获得对另一固定资产净值的使用权而开展的项目投资，其主要是股权投资基金，其盈利与公司的运营经济效益挂勾，以投资总额为限共享公司的赢利并担负公司的损害。依据破产法要求，不经过法定条件，在企业续存期内项目投资不可撤销，因而权益性投资一般无还本日期，公司假如想完毕权益性投资并取回本钱，则只有依规将持有股权转让。 　　经典案例 　　大街小巷互锁商场是苏北一家大中型国有制商业企业，项目投资1000万余元，在滩涂地开办活猪养殖场，与滩涂地管理方法单位协同互锁运营，协助其修建猪圈与屠宰厂，协议书要求养殖场保证年出栏率活猪10000头，就地屠宰切分，商品关键供应当商场肥肉专卖店，并按价格行情市场销售。该商场具有中外合资企业50%的股份，与公司的运营经济效益挂勾，以投资总额为限共享公司的赢利并担负公司的损害。滩涂地活猪养殖场由喂养、生产加工两生产车间构成，推行“喂养——宰杀——市场销售——销售市场”和“购入——生产加工——市场销售——销售市场”方式。假定2008年出栏率活猪16000头，均值每头55KG，养殖场经屠宰切分，生产和销售分割肉收益1478.40万余元，在其中443.52万余元立即远销销售市场，1034.88万余元销给生产加工生产车间，毛猪平均可变成本7.80元／KG。肉制品生产加工生产车间从养殖场购入分割肉，获得专用发票，可抵税所得税进项税134.53万余元；生产加工生产车间经冷藏、冷藏后立即远销商场专卖店，并开具所得税增值税专票，获得收益1138.368万余元；关键扣减新项目是电力工程、然料、辅材及维修用配件等，容许低扣进项税为22万余元，另付款人员工资等各类花费48万余元。养殖场、肉制品生产加工间应缴所得税、所得税（不考虑到别的税金危害）及商场分回盈利测算以下： 　　1、养殖场依照要求属农业生产者市场销售自产自销农产品能够享有增值税免税税收优惠政策（但只有出具专用发票）；依照公司企业所得税法的要求，“家畜、禽畜的喂养”及“农业产品粗加工”均属免税所得税范围，经测算养殖场2008年盈利＝1478.40－16000×55×7.80＝792万余元。 　　2、肉制品生产加工生产车间应缴所得税额及税收负担率测算以下： 　　（1）市场销售肉类食品1138.368万余元应计提增值税销项税1138.368×17%＝193.52万余元； 　　（2）容许低扣的进项税为134.53＋22＝156.53万余元； 　　（3）应缴纳所得税为193.52－156.53＝36.99万余元； 　　（4）所得税压力率是36.99／1138.368＝3.25%。 　　肉制品生产加工生产车间应缴所得税＝（1138.368－1034.88－22－48）×25%＝33.488×25%＝8.372万余元；税前利润＝33.488－8.372＝25.116万余元。 　　3、某商场分回盈利测算以下： 　　依照协议书从养殖场分到收益＝792×50%＝396万余元，从肉制品生产加工间分回盈利＝25.116×50%＝12.558万余元，累计408.558万余元，依据税收法律要求该项目投资分回收益不会再补征所得税，依照那样的企业规模和经济效益不需三年就可以取回所有项目投资，而且节约了很多的本年利润。 　　经典案例 　　根据以上长线投资的经典案例，我们可以从这当中遭受启迪，权益性投资盈利免税所得税政策优惠针对滩涂地的综合利用充分发挥越来越大的功效，它将推动滩涂地基本建设朝着又好又快方位迅速发展趋势。一有益于上市企业、财阀等规模性向滩涂地投资。比如，上市企业上海中远汇丽购置产业有限责任公司在大丰市海港经济开发区，项目投资6000万余元开办汇丽工业区，基本建设两根摩尔质量公式胶合板和细木生产加工线，项目投资资产1.2亿人民币基本建设滨海县旅游度假村和项目投资4600万余元修建观光农业园区；江苏省农科院明日滩涂地开发设计投资管理公司项目投资3500万，承揽大丰市海北垦区8平方公里河面，搞海、渔业养殖等，那样的事例数不胜数，她们为开发设计滩涂地开过一个开好局。二有益于私营中小型投资人积极主动项目投资滩涂地。北至黑龙江省，南到福建省、广东省的不计其数的中小型投资人，每一年投资达亿人民币，项目投资滩涂地开展虾蛏群养和潮间带贝壳类养护。这种中业主的项目投资，使滩涂地开发设计全面开花，强有力地推动了盐海滩涂地的开发设计过程。三有益于做大做强滩涂地土壤资源。江苏射阳将已一部分开发设计好的河滩地总体售卖，将获得的资产再使用滩涂地开发设计上，产生了滩涂地开发设计资产的稳步发展。的确这般，项目投资滩涂地于国于企于民都将是一项长期利好消息。