难题的明确提出

　　A企业集团是某生产加工公司，为所得税一般纳税人，关键商品为石脑油。商品运送关键由其属下子公司技术专业车辆队进行，因为每一年石脑油的运输量非常大，相对应的税收负担也非常大。A企业集团为了更好地做到避税目地，聘用相关税务权威专家开展筹划，拟订了以下好多个计划方案：

　　计划方案一是由A企业集团统一交纳所得税，A企业集团将增值税专票统一开给购料方C；

　　计划方案二是将技术专业车辆队改造创立独立核算的货运公司B，货运公司将运输发票立即开给购料方C；

　　计划方案三是将技术专业车辆队改造创立独立核算的货运公司B，货运公司将运输发票立即开给A，再由A将增值税专票统一开给购料方C.

　　对三个计划方案的定性研究

　　针对第一种计划方案，A企业集团选用的是送上门的销售方式，将商品销售收益及运输费合在一起测算所得税销项税，统一出具所得税增值税专票，税收法律称作混合销售个人行为。混合销售个人行为就是指一项市场销售个人行为既涉及到货物销售又涉及到非应税服务的个人行为，彼此之间紧密相接，且从同一购买方获得合同款。现行标准税收法律要求，从业货品的生产制造、批發或零售的公司、公司性企业和个体工商户及其从业货品的生产制造、批發或零售为主导，并混合销售非应税服务的公司、公司性企业及个体工商户的混合销售个人行为，征缴所得税。别的企业和本人的混合销售个人行为，征缴增值税。此案非应税服务即是道路运输劳务公司。很显而易见计划方案一的結果是由A企业集团统一交纳17%的所得税，相对应地进行扣减仅为运载工具损耗的燃料、零配件及其一切正常维修费等物耗新项目。因此，

　　运输费应纳税所得额＝运输费额度×17%－物耗额度×17%

　　针对第二个计划方案，将技术专业车辆队改造创立独立核算的货运公司B ，B企业将运输发票立即开给购料方C，由B立即向购料方扣除运输费，税收法律称作混合销售个人行为。混合销售个人行为就是指所得税的经营者在市场销售货品和给予应税服务全过程中，还混合销售非所得税应税服务的个人行为。现行标准税收法律要求，经营者混合销售非应税服务的，应各自计算货品或应税服务和非应税服务的销售总额；不各自计算或是不可以精确计算的，其非应税服务销售额应划入货品或应税服务的销售总额中，一并征缴所得税。因为A企业集团将技术专业车辆队改造创立独立核算的货运公司B，可视作A、B各自计算货品或应税服务和非应税服务的销售总额，B企业能够只按交通业交纳3%的增值税，不纳所得税。因此，

　　运输费应纳税所得额＝运输费额度×3%

　　针对第三个计划方案，原因是购料方C在付款运输费时规定用所得税专用型发票抵扣，而不是运输费税票。这是由于税收法律明文规定一般纳税人购入货品（固资以外）所付款的运送花费，依据运输费结算清单，按7%的扣除率测算进项税开展抵税，即然运输费税票只有抵税7%的进项税，所得税增值税专票却能抵扣17%的进项税。客观的顾客会挑选后面一种。税务权威专家的建议是由B向A出具运输费税票，随后由A将增值税专票统一开给购料方C.那样B缴3%增值税，即B应纳税所得额＝运输费额度×3%；那麼A缴17%所得税，但A也只有抵税7%，A应纳税所得额＝运输费额度×17%－运输费额度×7%.累计：

　　运输费应纳税所得额＝B应纳税所得额 A应纳税所得额

　　＝运输费额度×3% 运输费额度×17%－运输费额度×7%

　　＝运输费额度×13%

　　对三个计划方案的定性分析

　　缴税筹划中有所得税避税点的叫法，在没有危害公司生产运营、遵循税收法律和公司会计规章制度的前提条件下，经营者可选用所得税避税点剖析可用真实身份，即根据剖析经营者的销售总额年增长率是不是超出避税点来明确。为有利于剖析，本例假定运输费额度为未税运输费，则：

　　增值率＝（运输费额度－物耗额度）÷运输费额度

　　＝（运输费额度×17%－物耗额度×17%）÷运输费额度×17%

　　＝（运输费销项税－原材料进项税）÷运输费销项税

　　运输费应缴所得税额＝运输费销项税－原材料进项税

　　＝（运输费销项税－原材料进项税）÷运输费销项税

　　×运输费销项税

　　＝增值率×运输费销项税

　　＝增值率×运输费额度×17%……①

　　计划方案二中运输费应纳税所得额＝运输费额度×3%……②

　　计划方案三中运输费应纳税所得额＝运输费额度×13%……③

　　令①＝②，有增值率避税点＝17.65%；令①＝③，有增值率避税点＝76.47%.

　　大家最先对计划方案一与计划方案二开展较为：

　　例如，2006年运输费额度一百万元，物耗额度8五万元，测算得到增值率为15%；

　　计划方案一运输费应纳税所得额＝（100－85）×17%＝2.55（万余元）

　　计划方案二运输费应纳税所得额＝100×3%＝3（万余元）

　　计划方案一好于计划方案二，由于增值率15%低于增值率避税点17.65%

　　再如，2006年运输费额度一百万元，物耗额度80万元，测算得到增值率为20%；

　　计划方案一运输费应纳税所得额＝（100－80）×17%＝3.4（万余元）

　　计划方案二运输费应纳税所得额＝100×3%＝3（万余元）

　　计划方案二好于计划方案一，由于增值率20%超过增值率避税点17.65%

　　大家再对计划方案一与计划方案三开展较为：

　　又如，2006年运输费额度一百万元，物耗额度三十万元，测算得到增值率为70%；

　　计划方案一运输费应纳税所得额＝（100－30）×17%＝11.9（万余元）

　　计划方案三运输费应纳税所得额＝100×13%＝13（万余元）

　　计划方案一好于计划方案三，由于增值率70%低于增值率避税点76.47%

　　再如，2006年运输费额度一百万元，物耗额度二十万元，测算得到增值率为80%；

　　计划方案一运输费应纳税所得额＝（100－20）×17%＝13.6（万余元）

　　计划方案三运输费应纳税所得额＝100×13%＝13（万余元）

　　计划方案三好于计划方案一，由于增值率80%超过增值率避税点76.47%

　　根据之上剖析我们可以得到，在计划方案一与计划方案二中挑选时，当增值率（运输费额度与物耗额度之差与运输费额度比率）超过17.65%时，采用计划方案二税赋低，当增值率低于17.65%时，采用计划方案一税赋低。在计划方案一与计划方案三中挑选时，当增值率超过76.47%时，采用计划方案三税赋低，当增值率低于76.47%时，采用计划方案一税赋低。

　　最终大家较为计划方案二与计划方案三中间的好坏。如前所述，二者差别是计划方案二购料方只有取得运输费发票抵扣7%.针对第三个计划方案，购料方能够获得所得税增值税专票抵扣17%.当购料方对税票沒有规定时，计划方案二只需压力运输费的3%税赋，计划方案三要担负运输费的13%税赋，就运输费来讲计划方案二较计划方案三缓解10%的税赋。可是客观的购料方都是会挑选要所得税增值税专票抵扣17%，那样出自于平稳顾客、扩张商品销售的目地，只有挑选计划方案三。

　　汇总

　　文中根据对工作上碰到的具体实例的思索，融合MPAcc课堂教学中的集中学习，从判定和定量分析两层面剖析了怎样对企业集团市场销售商品中产生的运送花费开展缴税筹划。这也仅仅小编对运输费缴税筹划的浅显了解和感受，在具体工作上一定要综合性考虑到多种要素，实际难题深入分析，切勿照本宣科。（创作者系中央财大高校2006级MPAcc学生）