有关集团公司拆借的难题，现阶段有两个网络热点：一方面，集团公司资产的借款尽管是我国政策法规所不允许的，但目前许多公司企业包含上市企业都是在运行并变成 关联交易公布中所关心难题；另一方面，根据集团公司拆借，有效分摊借款费用是缴税筹划方式 之一。恰巧前些日子给一家集团公司公司A做内部控制资询，也牵涉到这个问题，不防以该公司为实例谈一谈集团公司拆借的税款筹划中的难题。

　　一、 A集团公司公司的基本情况

　　这也是一家快速扩大中的、家族化管理方法的民企，伴随着公司的发展趋势，慢慢产生了专业化的管理机制。因为近年来新企业的创立和房地产公司的开发设计，导致外界资产的筹资的提升，并产生极大的利息支出。公司关心到利息支出抵扣对各企业缴税的危害，并授权委托公司开展缴税筹划并迅速的执行。

　　二、 税务师的筹划计划方案

　　（一） 筹划计划方案的基本上內容

　　在资询中，荣幸的捧读了对这个公司的税款筹划计划方案，扬扬洒洒有几十页的內容，看上去满丰富多彩的，便安下心来找到一天的時间好好地的学习培训一下。该筹划从企业所得税一直到合同印花税、从会计制度挑选实际到借款费用的筹划，为了更好地筹划单是推荐公司创立新企业也不只2个三个。好像如今可用的税款筹划方式 在这个公司都一个不落的可用上。但每个筹划均是自说自的，完全不考虑到一个税收或是一个计划方案的运作给公司提供的别的税收甚至运营所产生的危害。

　　（二） 借款费用的筹划

　　对借款费用筹划的构思主要是如此的，由集团公司内企业向银行贷款，统一将资产调拨至集团公司，随后由集团公司向要求资产的公司各自借款并依照各公司的生产经营情况分摊贷款利息，做到调整应缴税收入额的目地。因为借款费用的筹划仅是一揽子筹划的一个一部分，计划方案仅用了一大半页纸的模样，大部分便是黏贴的相应的制度要求和借款费用由集团公司统一分配对公司所得税的危害，沒有具体步骤规定和标准。这说不定是公司偏移计划方案的首要因素吧。

　　三、税款筹划计划方案的实施状况

　　依照筹划的构思，公司建立了财管管理中心，专业承担融合资产，利息支出产生时，财管管理中心依照属下各企业生产经营情况下发贷款利息平摊每日任务。那样我们在资询中就发觉，记帐凭证后面的贷款利息票据很多是金融机构出具给关联企业的，这类票据的税前列支的花费不但不符企业会计制度的需求与此同时更不符企业所得税合理合法扣减的规定。由此可见，她们歪曲的运行了税务师筹划的计划方案，并提供了很大的税务风险性。

　　四、对借款费用筹划实例的剖析

　　下边咱们就关联企业借款费用税收有关政策法规及筹划关键点作进一步的讨论，便于剖析，税务师对集团公司公司A的筹划计划方案的可操作性及给该公司提供的税务风险性。

　　（一）筹划目地：将由集团公司贷款的利息支出转由集团公司内其它公司压力，并开展抵扣。

　　（二）筹划关键涉及到税收：企业所得税、增值税

　　（三）关键政策法规根据：

　　1、财税字[2000]7号

　　2、国税函[2002]837号文档要求

　　3、所得税抵扣方法

　　4、国家税务总局关于企业贷款支付利息税前扣除标准的批复（国税函[2003]1114号）

　　（四）筹划的有关政策法规根据及可行性方案

　　1、借款利率所得的抵扣的法律规定与筹划计划方案的执行

　　在考虑到筹划借款利率在集团公司内公司中分摊的筹划前，大家第一步要关心，企业所得税对关联公司借款形成的成本扣减额度的限定。

　　（1）、企业所得税法对关联公司拆借花费扣减的限定

　　依照企业所得税抵扣方法的要求“经营者从关联企业获得的贷款额度超出其注册资金50%的，超出部份的利息费用，不可在抵扣。”这条要求限定了公司从关联企业贷款的额度，而对一些公司来讲，假如仅能依照注册资本的50%扣减毫无疑问是九牛一毛。例如，我便有一家顾客从关联公司贷款6个亿，而注册资本仅有一个亿。

　　（2）、处理扣减限定的预案及执行

　　在处理这个问题上，国税发[2002]837 号文档有一个清晰的回应，该文件要求：“企业集团统一向金融企业贷款，隶属企业申请应用，仅仅资金分配方法的转变，不危害隶属公司采用的金融机构借款资金的特性，不属于关联公司中间的贷款，因而，对企业集团隶属公司从企业集团获得应用的金融企业贷款付款的贷款利息，不会受到《企业所得税税前扣除办法》第三十六条”经营者从关联企业获得的贷款额度超出其注册资金50%的，超出部份的利息费用，不可在抵扣“的限定，凡企业集团可以出示从金融企业获得借款的证明材料，其所在公司应用企业集团过桥贷款的金融企业贷款付款的贷款利息，不高过金融企业类似当期银行贷款利率的一部分，容许在稅前全额的扣减。”

　　依照以上文档的要求，假如属下各企业向企业集团借款资产，并付款一定的资金占用费，该资金占用费要保证稅前全额的扣减就一定符合下述标准：一是，经营者向非金融企业贷款的利息费用，不高过金融企业类似、当期银行贷款利率测算的金额以內的一部分，准许扣减；二是，企业集团可以出示从金融企业获得借款的证明材料；三是，贷款合乎本要求常说的统一贷款的定义。在这里三个标准中，我们可以见到第一、二个标准是相对比较易于达到的，但税务师理应提示公司健全如借款协议及有关年利率条文，以适用抵扣。但第三个标准却促使公司处在有现行政策却享有不上的难堪，国税发[2002]837 号文档是国税总局对“农业生产要素企业集团”难题的独立审批，换句话说，一个企业集团是不是合乎以上的“统一贷款”的定义还必须税务单位主要的资料开展定义，在实际实际操作中，税务师仅有帮助公司索要有关现行政策，才可以使筹划计划方案得到执行。

　　不难看出，集团公司公司A的贷款利息，就算根据开票等方式健全了贷款利息票据，能够扣减的额度也是有局限的。税务师对其的筹划乱用了国税发[2002]837 号文，沒有考虑到公司的适用范围，更沒有关心公司实行中的重特大偏移。

　　2、借款利率涉及到增值税的法律规定与筹划计划方案的执行

　　从集团公司公司A的实施状况，大家还能够见到，税务师在筹划的过程中并没有考虑到贷款利息的平摊产生增值税的难题。为关联公司给予贷款的贷款利息换句话说资金占用费，是否发生了增值税的缴税责任呢？又有怎样的税收优惠政策呢？

　　（1）、增值税法对关联公司拆借花费的要求

　　依照我国税务质监总局关于做好 <增值税常见问题> 的通告》（ 国 税 函 发 [ 1 9 9 5 ] 1 5 6 号）的要求，非金融企业将资产给予给另一方，并扣除资金占用费，如公司与公司中间使用周转金，行政单位或公司主管机构将资产给予给所在单位或公司而扣除资金占用费，只需产生将资产贷与别人应用的个人行为，对其获得的所有资金占用费收益按“金融业保险行业”税目地信贷业务征缴增值税。因而，给予贷款的公司获得的利息费用属拆借收益应依规交纳增值税。

　　（2）、处理增值税负计划方案及执行

　　依照以上要求，利息费用将给公司造成较大的增值税压力。因此，我国为减轻中小型企业资金短缺的情况在2000年 财 税 字 [ 2 0 0 0 ] 7 号文档中要求：对公司主管机构或集团公司中的主要公司等企业（经下通称统借贷方）向金融企业贷款后，将所借资产分拔给下级单位（包含独立核算企业和非独立核算企业），并按付款给金融企业的贷款利率水准向下级单位扣除用以偿还金融企业的利率不征缴增值税。“

　　那麼从集团公司公司A看来，是不是贷款利息合乎以上免税政策的要求呢？我觉得是不可以的，缘故有二点：一方面，从该文件的核心看来指公司主管机构或集团公司中的主要公司，因此 ，是不是合乎法律主体是享有税收政策的必要条件，而该集团公司公司A归属于家族化管理机制，公司彼此之间并沒有持仓关联，仅根据各企业的重要管理者紧密关系，那样的说白了集团公司是不符统借统还的法律主体的；第二层面，假如对一家合乎法律主体的集团公司公司是不是就可以依照以上文档享有该税收优惠政策了呢？回答是全盘否定的，在实际实际操作中，公司法律主体及税收优惠政策全是必须获得地区税务单位实际审批的，在这样的情形下，税务师应报请公司关心筹划计划方案执行的标准，或是帮助公司与税务单位加强沟通交流。

　　因而，税务师在筹划时必需考虑到由于借款费用在各企业中间扣减所产生的流转税的提升，与此同时，更无法仅见到现行政策而不考虑到公司的可用就给公司筹划。

　　五、从税款筹划不成功的思考看出税务师的筹划

　　从以上的经典案例中我们可以见到，这一筹划构思不仅沒有给集团公司公司A产生真真正正的税务权益，反倒给其埋下了很大的税务风险性。思考筹划的错误有二点，一方面是税务师以计划方案拿出来作为筹划工作中的终点站，沒有关心公司实际实施的偏移；另一方面，税务师仅明确提出筹划构思，沒有关心构思的可操作性。

　　现阶段，税款筹划是公司多样化发展趋势的网络热点，我觉得税务师在为公司给予筹划计划方案的与此同时，务必充分考虑现行政策对公司的适用范围。在公司的运行环节中也应当随时随地的给予实际操作上的具体指导，以使计划方案顺利执行。