一、 税款筹划基本原理

　　进出口退税机制是在我国中国海关税款的一个关键內容，其具体就是指在出入口阶段中退回或增值税免税和所得税的各类相关要求。其主要信息是：对出入口货品免税或退回在我国已交纳的所得税和所得税，进而防止了世界间的双向缴税，展现了公平公正税赋，且提升了该国产品的竞争能力，推进和扩张国际性市场销售，还可增加出口，提升外汇交易。因而，出口退税规章制度有着关键的经济发展实际意义。能不能合理地便捷地开展所得税与所得税的进出口退税，对每一家有出入口项目的企业都具备很大的诱惑力。

　　二、进出口退税的税款筹划具体方法

　　现阶段在我国进出口退税主要是退所得税和所得税。公司还可以根据充足筹划，用足进出口退税的现行政策，做到缓解缴税压力的目地。进出口退税节税法的具体方法有下列几类：

　　1.运用出口产品防止缴纳所得税

　　依照在我国所得税暂行规定的要求，经营者出入口商品的税率为零税率，经营者应在向中国海关申请办理出口贸易办理手续后，凭出口报关单等相关凭据，按月向税务行政机关申请申请办理此项出入口商品的出口退税。换句话说，出入口货品不但本身不测算销项税，并且税务行政机关还需要给出口商品的制造业企业退还已缴纳的生产制造该商品所耗费的原料等速动资产的进项税。

　　中国生产制造过程的所得税，公司立即出入口的商品或授权委托出口贸易的商品，应按税收法律退还给制造业企业。在其中针对出口商品中扣减包裝记税的商品，各自就出口商品及周转材料的税率测算出口退税；出入口归属于农牧林海产品的，依照规范的征收率出口退税；出入口其它的商品，依照国家统一核准的综合性出口退税缴税计算出口退税；出入口所得税的商品，除要求有退税率的商品之外，均以税收法律要求的缴税计算出口退税。应退税款的计算方法为：应退税款＝出口产品价×包裝出口退税征收率

　　2.运用出口产品防止缴纳所得税

　　依据在我国所得税暂行规定的要求，经营者出入口应税消费品免税所得税，在其中制造业企业立即机构出入口的应税消费品在出口报关出入口时并不测算应交的 所得税；而根据外贸公司外出的应税消费品推行先征后退的方法，交是多少退是多少。出入口应税消费品退返所得税的征收率或企业税款的测算，应依照所得税暂行规定应附的《消费税税目税率（税额）表》实行。

　　公司应将不一样消费税税率的出入口应税消费品分离计算和申请，凡区划不清税率的，一律从低税率测算退返所得税税款。

　　3.运用出口产品放低商品销售价钱，降低应缴企业所得税依照中国相关税收优惠政策的要求，经营者市场销售货品或是应税服务的价钱显著稍低并无任何理由的，由负责人税务行政机关核准其销售总额，实际核准方法便是依照经营者当月类似货品的均值市场价格明确；当月沒有类似货物销售的，按经营者近期阶段类似货品的均值市场价格明确；沒有近期阶段类似货物销售的，依照构成购买价明确。

　　构成购买价＝成本费×（1十成本费用率）

　　但商品假如出入口，税务行政机关难以判断其市场价格是不是稍低，一是由于出口产品其价钱不但受中国销售市场供需情况的危害，还需要遭受国外市场上很多要素的干扰和牵制；二是由于我国为了能激励公司产品出口，在价钱上通常放开。这就为公司节税给予了突破口。

　　4.运用出口产品中的银行结汇，降低销售额，降低应缴企业所得税便是将国际贸易中东西方彼此的相关花费互抵，我国为外商担负外商在我国地区的相关花费，而外商为我国担负我国在我国海外的相关花费，为此降低银行结汇金额，降低记税收入额。

　　三、经典案例剖析

　　实例1：M肉食鸡有限责任公司是四方注资修建的集种鸡场喂养、鸡苗卵化、毛鸡生产加工、出入口冻鸡商品于一体的中外合资企业。自1980年8月M企业宣布开张至今，企业的经济效益一直非常好，年平均出口导向型达1000万美金之上。

　　进到1996年，状况发生了转变，因为冻鸡出入口价钱的长时间不景气，M企业也持续发生了2年亏本，运营十分困难。

　　就在同一年，国务院办公厅2次大大提高一部分设备的出口商品退税率。起先从1月1日起，进一步提高了机电工程、纺织品、化工厂、轻工业等商品的出口退税率。7月1日，又将出口商品的综合性退税率均值提升了2.95的个点，退税率级别也由如今的17%、13%、11%、9%、5%五档简并为17%、15%、13%、5%四档。就在7月1日此次出口退税率调节中，冻鸡商品的出口退税率也由原先的征13%退5%提升 到征13%退13%. 1999年，M企业的冻鸡年出入口生产能力为8000吨，创利约1六百万美金。假如这1六百万美金下属于享有征13%退13%的冻鸡商品，与之前要求的征13%退5%对比，M企业一年可以少缴110多万美元的税金，合RMB达到930余万元。就算按现阶段M企业仅有20%的设备归属于这类征13%退13%出口商品计算，获得的折扣也达到200余万元。

　　恰好是因为此次出口退税率的提升 ，使该公司用足了进出口退税的现行政策，生产制造得到恢复过来，防止了全军覆灭的不幸。

　　实例2：紧紧围绕不一样的出口退税率筹划某公司为冻鸡制造业企业，历经数年的发展趋势，已经从纯粹的冻鸡切分生产加工转到高新技术增加值商品的生产加工。具体地说，便是将肉食鸡切分生产加工变成全熟或半生熟产品进到国外市场。

　　殊不知依据我国出口退税率的要求，熟鸡产品与切分冻鸡归属于不一样的中国海关出入口海关hs编码。前面一种实行的是征17%退13%的出口退税率，后面一种实行的是征13%退13%的出口退税率。一方面是盈利的空间大，出口退税率低；另一方面是盈利室内空间小，出口退税率高。该公司历经仔细科学研究，觉得不管是从制造阶段，或是从该商品的出口退税率，都应保存一定占比的切分冻鸡商品。此外，尽管熟鸡肉食品比切分冻鸡的出口退税率低，但两者的市扬盈利毫无疑问比后面一种好。进而公司选择挑选用熟鸡肉食品做为更新换代商品。因而，肉食鸡公司的关键是有效配置自身的产品构造，使最后的税务成本费做到最少。

　　实例3：某公司是1993年12月31日前申请注册创办的老外资公司，主营业务冻鸡的生产加工。在进出口退税难题上一直享有“不征没退”的政策优惠。为了更好地提升对这批老外资企业公司的管理，1999年8月我国税务质监总局等相关部门作出决策，从2000年1月1日起，将老外资公司享有的“不征没退”现行政策变为进出口退税行驶的“免、抵、退”和“先征后退”方法，由公司自行挑选“免、抵、退”方法或“先征后退”方法。

　　在“免、抵、退”方法下，出口退税的估算以下：

　　①本期应纳税所得额＝本期自销货品的销项税-（本期所有进项税-本期不予以低扣或免税的税款）-上一期未抵税完的进项税

　　②本期不予以低扣或免税的税款＝本期出入口商品的离岸价×外汇交易人民币牌价×（增值税条例要求的征收率-出入口货品退税率）

　　留意，对该公司来讲，当增值税率和退税率一致时，公司本期不予以低扣或免税的税款为零，但税收法律要求针对“免、抵、退”中本期应纳税所得额为负值，且该公司出入口货品占本期所有商品销售总额50%之上，则对本期未抵税完的进项税按计算公式退返税款；假如该公司出入口货品占本期所有商品销售总额的50%下列，则对本期未抵税完的进项税结转成本下一期再次抵税，不予以申请办理出口退税。

　　在“先征后退”的形式下，出口退税的估算以下：本期应纳税所得额＝本期自销货品的销项税十本期出入口货品离岸价×外汇交易人民币牌价×缴税征收率-本期所有进项税本期退税款＝本期進口货品离岸价×外汇交易人民币牌价×退税率尽管这二种进出口退税方法在理论上的特惠金额是一样的，可是该企业通过谨慎分析后，挑选了“先征后退”进出口退税方法。该公司为什么挑选“先征后退”的进出口退税方法，是由于对生产加工鸡产品制造业企业来讲，“先征后退”方法能够更可以直接地享有我国出口退税率提升的特惠，而且偏少受公司出口值的危害。

　　四、结果与启发

　　进出口退税规章制度坚持不懈“征是多少，退是多少”的标准，但在现实文化生活中，因为客观性和客观的各个方面缘故，这一标准难以合理的实行，这就给有关公司提供超额的税收负担。因此，防止和处理进出口退税层面提供的附加税赋当然就变成出入口阶段税款筹划的关键。

　　实际上，导致进出口退税遇阻的缘故来源于申请办理进出口退税者与税务行政机关彼此。就申请办理出口退税者而言，因为对进出口退税的范畴、限定标准、计算方式、出口退税报关单证材料等领域不了解不了解，导致出口退税无法开展；就税务行政机关而言，要不征缴方案很困难，推托推迟或回绝，要不劳动量大、高效率低或者欠缺鼓励约束机制等要素造成 出口退税遇阻。因此，下边从两领域下手，筹划进出口退税难题。

　　最先，做为申请进出口退税行为主体须掌握进出口退税相关专业知识。故对进出口退税行为主体应拥有的关于专业知识讲解以下：依据税收法律相关要求，我们知道，在中国当今出口产品的税款帮扶关键有俩种方式：一种是先征后退，另一种是免税政策方式。这两类对策对出入口商品的直接影响是不一样的，采用免税政策方式，只有免税出入口货品最后生产制造过程的税款，对最后生产制造阶段之前出现的税款，即在生产过程中采用过的原料、零部件等所包括的税金没法扣减，进而不可以使出入口货品真真正正以未税价钱进到国外市场。而采用先征后退的方法，在中国的现行标准税收制度下则可将出入口货品价钱中所包括的所有税金退还给公司。在我国对出入口货品采用的是以出口退税方式为主导，只对极少数几种货品及其有出入口承包权的制造业企业直营出入口的所得税应纳税额货品采用免税政策方法。

　　此外，大家解决出入口商品退（免）税的标准有一定的掌握，税款筹划才可以以问题为导向。

　　（1）凡有出入口承包权的公司出入口或代理商出入口的货品，除另有明文规定外，均可在货品出口报关出入口并在会计上跑业务账后，凭相关凭据按月申报税务行政机关准许出口退税或增值税免税及其 所得税。

　　（2）以下公司货品特准退回或增值税免税和所得税：

　　①对外开放工程承包企业运走海外用以对外开放承揽新项目的货品；

　　②对外开放承揽维修、机电维修业务流程的公司用以对外开放维修、机电维修的货品；

　　③外轮供货企业、远洋运输企业市场销售给外轮、远洋国际国轮而扣除外汇交易的货品；

　　④运用国际性间金融业机构或国外政府部门借款采用国际性评标方法由中国公司招标市场销售的电气产品、建筑装饰材料；

　　⑤公司在中国购置并运到海外做为海外项目投资的货品。

　　（3）以下出入口货品增值税免税和所得税：

　　①半成品加工、复出口的货品；

　　②避孕措施药物和用品、古老书籍；

　　③烟草；

　　④军用品及其军队系统公司出入口军械加工厂生产制造或军械单位调拔的物资供应。

　　国家规定免税政策的货品不会再申请办理出口退税。外国投资公司出入口商品的免（退）税要求另作详细描述。

　　（4）除开经我国准许，归属于进料加工复对外贸易外，以下出入口货品不给予退回或增值税免税、所得税：

　　①石油；

　　②援外出入口物资供应；

　　③我国严禁出入口的货品，包含天然牛黄、血竭、钢及铜钴合金、铂金等；

　　④糖。

　　（5）出口企业从小规模纳税人处购入并拥有专用发票的货品后，无论是自销或出入口均不可作扣减和出口退税。但对以下出入口货品，充分考虑其出入口比例很大以及生产制造、购置的独特要素，特准许扣减或出口退税：抽纱、艺术品、香辛料油、农货、草柳竹藤产品、鱼网钓具、松脂、木漆、鬃尾、羊皮革、纸试品。

　　（6）非特定公司出入口原高征收率货品和贵重的物品不可申请办理出口退税。

　　除此之外，申请进出口退税公司应留意相关专业性难题，现归纳如下：

　　（1）出入口商品的市场销售额度、进行额度及税款显著较高而无任何理由的，税务行政机关有权利回绝申请办理出口退税或免税政策。

　　（2）公司应将不一样税点的货品分离计算和申请，凡区划不清税率的，一律从低税率测算。

　　（3）出口企业如产生撤并、变动状况，应于准许撤并之日起30日内向型所在城市负责人进出口退税业务流程的税务行政机关申请办理销户或变动出口退税登记。未办的出口企业一律不予以申请办理出入口商品的出口退税和免税政策。

　　（4）公司申请办理进出口退税务必保证下列凭据：购入出入口商品的所得税增值税专票（税金抵扣联）或专用发票[申请办理退所得税的公司还应保证由加工厂出具并经税务行政机关和金融机构审签的《税收（出口产品专用缴款书》]、出入口货物销售明细分类账、盖有中国海关验讫章的《出口货物报关单（出口退税联）》、出入口收汇报关单证。之上报关单证凡理应给予而贷款逾期不保证的应一律扣回已退免的税金（留意，以下出入口货品并不给予出入口收汇单：易货贸易，补偿贸易出入口的货品，对外开放工程承包出入口的货品，经省、自治州、市辖区和省级城市外经外贸主管机构准许长期收汇而未贷款逾期的出口贸易货品，公司在中国购置并运到海外做为在海外项目投资的货品）。

　　（5）公司在中国购置并运到海外做为在海外项目投资的货品，应于货品出口报关出入口后向地方负责人进出口退税的税务行政机关申报《出口货物退（免）税申报表》，并给予以下报关单证及材料：

　　①对外贸易经济合作部以及受权企业准许其在海外项目投资的文档（复印件）；

　　②在海外申请办理的公司注册备案团本和相关合同书团本；

　　③出入口商品的购入所得税增值税专票；

　　④出入口商品报关资料（进出口退税联）。

　　（6）出口企业向负责人其进出口退税的税务行政机关给予出入口商品专用型发票及分割单正本，若有仿冒、修改、不法选购方式的，除不给予出口退税外，按骗领出口退税解决。