公司并购做为产权年限资产重组的一种关键种类，是集团管控的主要方法。文中主要是对于所得税、所得税、增值税及其所得税这四个税收，来谈一谈公司并购在税款筹划中的运用。

　　一、运用企业并购对所得税开展税款筹划——根据企业并购变“小规模纳税人”为“一般纳税人”

　　税收法律根据一般纳税人应缴所得税税款=销项税-进项税，在其中销项税=销售总额×征收率（13%或17%），进项税=可抵税的购料额度×征收率（13%或17%）；小规模纳税人应缴所得税税款=销售总额×增值税率（4%或6%）。

　　筹划构思因为一般纳税人可抵税进项税，因此小规模纳税人的税赋通常胜于一般纳税人。若小规模纳税人本身不具有转换为一般纳税人的标准（关键按年应纳税额交易额未达规范），则能够充分考虑企业并购别的小规模纳税人的方法来转换为一般纳税人，进而具有一般纳税人能够抵税进项税的税费工资待遇。

　　经典案例A公司为制造业企业，归属于小规模纳税人，年应纳税额销售总额60万元，该公司从一般纳税人购料额度为45万元。另有乙企业也为制造业企业，也归属于小规模纳税人，年应纳税额销售总额五十万元，该公司从一般纳税人，购料额度为四十万元（之上额度均未税）。这时，假定A公司还有机会企业并购乙企业，且是不是企业并购乙企业对自己运营基本上沒有危害。请对其开展税款筹划。

　　计划方案一A公司不企业并购乙企业。

　　则A公司应缴所得税=60×6%=3.6（万余元）

　　乙企业应缴所得税=50×6%=3（万余元）

　　A公司与乙企业共应纳税所得额=3.6 3=6.6（万余元）

　　计划方案二甲企业并购乙企业，并申报为一般纳税人。

　　因为年应纳税额营业额在一百万元之上（含一百万元）的制造业企业，可申请办理为一般纳税人，则企业并购后的企业集团申请办理为一般纳税人后，应缴所得税=

　　（60 50）×17%-（45 40）×17%=4.25（万余元）

　　不难看出，计划方案二比计划方案一当期少缴所得税2.3五万元（6.6-4.25），因而，理应采用企业并购的方法。

　　二、运用企业并购对所得税开展税款筹划——根据企业并购变“委托加工物资”为“自主生产制造”

　　有关要求从2001年5月1日起，对购入或委托加工物资已税酒和酒精生产制造的酒，其购入酒及乙醇已缴税款或受托人代办代交税金不会再给予抵税。

　　筹划构思企业并购会使原先公司间的销货阶段变化为企业内部的原料出让阶段，进而延递一部分所得税税金。假如2个企业并购公司相互间普遍存在着原料供货关联，则在收购前，该笔原料的出让关联为销货关联，应当依照常规的采购价钱交纳消費税金。而在收购后，公司中间原料供货关联变化为企业内部的原料领料关联，因而这一阶段无需交纳所得税，针对以酒和酒精为原材料生产制造酒水商品的领域而言，防止了反复缴税。

　　经典案例甲纯粮酒制造业企业，因为工作必须，需授权委托乙企业为其生产加工高纯纯粮酒500吨（假设沒有类似高纯纯粮酒的价格行情），原材料由甲公司给予，原材料使用价值为三百万元，付款加工成本200万元，以存款付款。取回的高纯纯粮酒所有用以持续生产纯粮酒600吨，未税总市场价为1200万元，本月所有完成市场销售。A企业取回高纯纯粮酒后再次生产加工的成本费，及其应当平摊的有关花费累计为五十万元。若甲公司扩张生产规模，自身生产制造高纯纯粮酒，则一年需多开支四十万元；若企业并购给予高纯纯粮酒的上下游制造业企业乙企业，则一年需多开支三十万元。假设不考虑到城建税和教育附加费。请对其开展税款筹划。

　　计划方案一授权委托乙企业生产加工成高纯纯粮酒，随后由本企业生产加工成白酒销售。

　　（1）A公司在向乙企业付款加工成本的与此同时，向委托方付款由其代办代交社保的所得税：

　　所得税构成购买价=（300 200）÷（1-20%）=625（万余元）

　　应交所得税=625×20% 500×l000×2×0.5÷10000=175（万余元）

　　（2）A公司市场销售纯粮酒后，应交所得税=1200×20% 600×l000×2×0.5÷10000=300（万余元）

　　（3）在委托加工物资高纯纯粮酒方法下，应付款代办代交社保所得税17五万元，企业交纳所得税三百万元，企业税后工资纯利润=（1200-300-200-50-175-300）×（1-25%）=131.25（万余元）

　　计划方案二扩张生产规模，自身生产制造高纯纯粮酒。

　　（1）甲公司市场销售纯粮酒后，应交所得税=1200×20% 600×l000×2×0.5÷10000=300（万余元）

　　（2）甲公司税后工资纯利润=（1200-300-200-50-300-40）×（1-25%）=232.5（万余元）

　　计划方案三根据企业并购上游客户乙企业，变“委托加工物资”为“自主生产加工”。

　　（1）甲公司市场销售纯粮酒后，应交所得税=1200×20% 600×l000×2×0.5÷10000=300（万余元）

　　（2）甲公司税后工资纯利润=（1200-300-200-50-300-30）×（1-25%）=240（万余元）

　　不难看出，计划方案三和计划方案二都比计划方案一少付款所得税17五万元，计划方案三比计划方案一纯利润多108.7五万元（240-131.25），计划方案三比计划方案二纯利润多7.五万元（240-232.5）。因此 ，本例子中，计划方案三为最佳计划方案。因而，理应采用企业并购的方法。

　　三、运用企业并购对增值税开展税款筹划——根据“企业并购”变“购入劳务公司”为“內部个人行为”

　　税收法律根据企业或个体工商户聘请的员工为本企业或顾主出示的劳务公司，不属于增值税的应税服务。独立核算企业內部非独立核算企业从本独立核算企业內部扣除贷币、货品或其它经济发展权益，不征缴增值税。

　　筹划构思假如企业并购公司和总体目标公司彼此，某一方所出示的应缴增值税的业务流程恰好是另一方生产运营运动中所须要的，并且企业并购彼此存有给予业务的合作关系，那麼在企业并购之前，这类给予增值税应纳税额服务项目的个人行为是需要交纳增值税的，而在企业并购之后，因为变成了一个缴税行为主体，多方互相给予业务的个人行为便归属于企业内部个人行为，不需交纳增值税。那样根据企业并购就到达了节约增值税的目地。

　　经典案例A公司为一制造业企业，因为设备的独特性，A公司的在商品、半成品加工及一部分成品须由乙仓储物流公司存储。且乙企业除开为A公司给予仓储租赁外，沒有别的业务流程。A公司年度市场销售商品1000万元（未税），与设备有关增值税抵扣为一百万元。乙企业为A公司给予仓储租赁，获得收益200万元，与仓储物流有关的增值税抵扣为十万元。这时，假定A公司还有机会企业并购乙企业，且是不是企业并购乙企业对自己运营基本上沒有危害。请对其开展税款筹划。

　　计划方案一A公司不企业并购乙企业。

　　则A公司应缴所得税=1000×17%-100=70（万余元）

　　乙企业应缴增值税=200×5%=10（万余元）

　　A公司与乙企业共应纳税所得额=70 10=80（万余元）

　　计划方案二甲企业并购乙企业，且变“乙企业”为企业并购后的企业集团的一个非独立核算企业（仓储物流单位）。

　　这时，给予仓储租赁的情形归属于企业内部个人行为，不需交纳增值税。

　　则企业并购后的企业集团应缴所得税=1000×17%-100-10=60（万余元）

　　由此可见，计划方案二比计划方案一当期少缴税二十万元（80-60），因而，理应采用企业并购的方法。

　　四、运用企业并购对所得税开展税款筹划——根据“企业并购”变“分公司”为“子公司”

　　税收法律根据新企业企业所得税法要求，居民企业在我国地区开设不具备主体资格的运营组织的，理应归纳测算并交纳所得税。即在新税法下，内、外资公司统一以法定代表人为企业缴税，全部具备主体资格的公司或机构为经营者。子公司（不具备主体资格）与总公司归纳交纳所得税，分公司（具备主体资格）独立交纳所得税。

　　筹划构思总公司能够将损失的分公司根据收购的方法改设为子公司，子公司的损失和总公司的利润能够互相相抵，进而降低应缴税收入额，缓解公司所得税税负。一样，总公司亏本，而分公司赢利也可采用企业并购的对策。

　　经典案例A公司做为总公司在异地配有分公司——乙企业，预估2009年乙企业亏本1五十万元，甲公司本身赢利200万元。假定沒有纳税调整新项目。请对其开展税款筹划。

　　计划方案一仍将乙企业做为分公司。

　　则A公司应缴所得税=200×25%=50（万余元）

　　乙企业不缴税，其亏算1五十万元待之后本年度填补。

　　计划方案二甲企业先将乙企业并购，再将乙设立公司为子公司。

　　这时，乙企业归纳到A公司统一缴税。

　　应缴所得税=（200-150）×25%=12.5（万余元）

　　由此可见，针对全部集团公司而言，2009年度计划方案二比计划方案一少纳所得税37.五万元（50-12.5），因而，理应采用企业并购的方法。

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