一个消化吸收合并案－－税款筹划不能瞻前顾后

　　实例详细介绍

　　A公司系某集团公司隶属乙开发公司项目投资的一家四星级酒店有限责任公司（非房产公司），担负着乙企业开发设计新楼盘会馆的一部分作用，之上公司全是内资。截止到2006年10月31日，甲酒店餐厅有限责任公司账目财产4529.01万余元，债务6145.79万余元，甲酒店餐厅有限责任公司欠付负债主要是乙企业的股东借款，资本公积1200万余元，未分配利润为负2816.78万余元。甲酒店餐厅有限责任公司自成立至今，往年经审批可以用息税前利润填补的亏本状况：2001年为821.90万余元，2002年为316.46万余元，2003年为427.27万余元，2004年为349.15万余元，2005年为259.73万余元，累计2174.51万余元，甲酒店餐厅有限责任公司2001年度亏本821.90万余元，依照税收法律只有以2006度完成的盈利填补，而甲酒店餐厅有限责任公司2006年仍不断亏本，其本身没法对该亏本给予填补，因而该集团公司决策开展恰当的筹划资产重组，一方面使甲酒店餐厅有限责任公司其他应付款的亏本能在法律规定填补期内内（前五年）获得填补，酒店餐厅业务流程可以长期运营；另一方面资产重组成本费也需要较小，在法规和税收优惠政策上不会有阻碍。

　　设计方案

　　计划方案一：资产重组。集团公司决策由乙企业以担负甲酒店餐厅有限责任公司所有负债的形式执行合拼，其特性系总公司资产重组分公司，本质是零对价得到甲酒店餐厅有限责任公司的股份。

　　依据《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发〔2000〕119号）第一款第四条的要求：“如被合拼公司的资金与债务基本上相同，即资产总额基本上为零，合拼公司以担负被合拼公司所有负债的方法完成资产重组，不视作被合拼公司按投资性房地产出让、处理所有财产，不测算财产的出让所得的。合拼公司接纳被合拼公司所有资本的成本费，须以被合拼公司原账面净值为基本明确。被合拼公司的公司股东视作免费舍弃所持股的旧股。”该集团公司税务师觉得，因为A公司的资金与债务基本上相同，并且乙企业是以担负A公司所有负债的方法完成资产重组的，因此A公司无需测算财产的出让所得的。

　　此外，依据上述通告第一款第二条的要求：“合拼企业支付给被合拼公司或其公司股东的回收合同款中，除合拼公司股份之外的现钱、商业票据和其它财产（下称非股份付款额），不超过所支出的股份票面价值（或付款的总股本的帐面价值）20％的，经税务行政机关审批确定，当事人多方可按以下要求开展企业所得税解决：被合拼公司不确定所有资本的出让所得的或损害，不测算交纳企业所得税。被合拼公司合并之前的所有所得税缴税事宜由合拼公司担负，其他应付款的亏本，假如未高于法律规定填补限期，可由合拼公司再次按照规定用之后本年度完成的与被合拼公司资金有关的所得的填补。实际按以下计算公式：某一缴税本年度可填补被合拼亏损企业的收入额＝合拼公司某一缴税本年度未弥补亏损前的收入额×（被合拼固定资产净值投资性房地产÷合拼后合拼公司所有资产总额投资性房地产）。”A公司不确定所有资本的出让所得的或损害，不测算交纳企业所得税，并且其他应付款的亏本假如不超过法律规定填补限期，可由乙企业再次按照规定用之后本年度完成的与A公司财产有关的所得的填补。

　　能够看得出，该计划方案下A公司的亏本能够填补，酒店餐厅业务流程还可以长期运营，并且无须交纳所得税。乙企业零对价得到A公司的股份，也无须交纳所得税。可是，在执行该计划方案时本地税务行政机关和该集团公司造成了以下异议：

　　1．该计划方案本质是乙企业零对价得到甲酒店餐厅有限责任公司的股份，甲酒店餐厅有限责任公司公司股东免费舍弃股份，归属于以上119号文档要求2的情况，但文档2并沒有明文规定其他应付款亏本的处理方法。

　　2．即便 觉得该方法可按以上119号文档要求1解决，依据某一缴税本年度可填补被合拼亏损企业的收入额＝合拼公司某一缴税本年度未弥补亏损前的收入额×（被合拼固定资产净值投资性房地产÷合拼后合拼公司所有资产总额投资性房地产），由于被合拼的甲酒店餐厅有限责任公司资产总额为负值，按以上计算公式，税务行政机关觉得乙企业没法对原甲酒店餐厅有限责任公司结转成本回来的亏本给予填补。该集团公司税务师认为“被合拼固定资产净值投资性房地产”可以用合拼公司负责的被合拼公司的债务额来替代。税务行政机关觉得这类说法在现行标准税收法律中并没有确定的要求做为根据，无法认同。

　　3．负责人税务单位觉得与公司合并企业所得税解决有关文档均是对于非关联公司做出的，关联公司怎样执行，因为有关稽查根据和经历均有一定的缺乏，因此无法在2006年度内审核。

　　伴随着亏损弥补最终时间的靠近，该集团公司放弃了消化吸收合并案，干了另一个取代计划方案——投资方式。

　　计划方案二：投资方式。

　　集团公司对甲酒店餐厅有限责任公司的财产完成分析后，另配上与分析值达到的债务，使A公司与集团公司关联系数不太高的A企业一同注资成立新企业B，接着A以代表性价钱回收甲酒店餐厅有限责任公司所具有的B企业的所有股份。原甲酒店餐厅有限责任公司在以上资产重组进行后给予结算销户，乙企业再择时资产重组B企业，绕开了关联交易。
　　依据《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）的要求：“公司以生产经营的部位非货币性资产境外投资，包含股份有限公司的公司股东以其生产经营的部位非货币性资产向股份有限公司配购个股，应在投资交易产生时，将其溶解为按投资性房地产市场销售相关非货币性资产和项目投资两种经济发展工作开展企业所得税解决，并按照规定测算确定财产出让所得的或损害。被创投企业接纳的以上非货币性资产，可按经分析确定后的使用价值明确相关财产的成本费。”与此同时依据《关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（税务总局〔1995〕48号）第一条之要求“针对以房地产业开展项目投资、合作经营的，项目投资、合作经营的一方以土地资源（房地产业）做价入股投资开展注资或做为合作经营标准，将房地产业出让到所项目投资、合作经营的公司里时，暂免征缴土增。对项目投资、控股子公司将以上房地产业再出让的，应征缴土增”及《国家财政部、我国税务质监总局有关公司股权转让相关增值税难题的通告》（税务总局〔2002〕191号）的要求“以无形资产摊销、资产投资入股投资，与接纳投资人分配利润，一同承当经营风险的个人行为，不征缴增值税。对公司股权转让不征缴增值税”。该集团公司税务师觉得，第一，该方法是综合性项目投资、公司股权转让、资产重组的形式完成的，不涉及到流转税。第二，A公司项目投资开设B企业，因为A公司经税务审批的累积亏本为2174.51万余元，基本上相当于用非货币性资产新设B企业所造成的财产出让所得的(注：A公司的关键财产———房产的评定升值金额与亏算抵消后无所得的)，A公司不用补交所得税。第三，A企业以贷币方法注资开设B企业，不造成税款开支。此外，因为A公司是并以货币性资产加贴近财产数额的债务这类整合式方法注资的，因此A公司在B企业仅仅代表性地有着股份，A企业以代表性价钱回收A公司股份，也不会造成税款开支。