个股期权筹划:重要在挑选行权日

　　现阶段薪水、薪酬的个人所得税按测算方法来分关键有四种状况：月薪水、年终双薪（某些省区仍在实行）、年终奖金和个股期权。

　　计划方案一：将个股期权行权日分离到不一样的本年度，能够使可用高税点的个股期权可用低征收率，做到避税目地。

　　比如，四川吉祥如意企业是上市企业，称心企业是吉祥如意企业的控股子公司。如今吉祥如意企业授于称心企业的中层张三个股期权。合同书承诺，张三以2006年10月31日个股市场价每一股8元为施权价，在工作中满一年（2007年10月）后购入该企业的个股10000股。假定张三行权日为2007年12月25日，行权日的市场价为每一股二十元。

　　张三应缴税收入额＝（20－8）×10000＝12000零元；

　　张三应缴个人所得税＝（120000÷12×20%－375)×12＝19五百元。

　　筹划计划方案假定2008年1月5日吉祥如意企业的股票价格不会改变的情形下，张三将行权日分成2次，一次是2007年12月25日，一次是2008年1月5日。该方法的个人所得税压力状况以下：

　　第一次行权时，张三应缴税收入额＝（20－8）×5000＝6000零元。

　　张三应缴个人所得税＝（60000÷12×15%－125)×12＝7五百元。

　　第二次行权时个人所得税与第一次同样，2次行权个人所得税之和15000元；节税款为19500－15000＝4五百元。

　　特别注意的是：假如张三在同一本年度内行人权，如2007年12月25日与31日行权，将达不上缴税筹划目地。

　　依据《关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税发〔2006〕902号）第七条要求，员工以在一个阳历月份中得到的个股期权方式薪水、薪酬所得的为一次。员工在一个缴税本年度中数次获得个股期权方式薪水、薪酬所得的的，其在该缴税本年度内初次获得个股期权方式的薪水、薪酬所得的应按税务总局〔2005〕35号文档第四条第(一)项要求的计算公式应缴税金；年度内之后每一次获得个股期权方式的薪水、薪酬所得的，应按下列计算公式应缴税金：应缴税金=(本缴税本年度内获得的个股期权方式薪水、薪酬所得的总计应缴税收入额÷要求月份额×税率－速算扣除数)×要求月份额－本缴税本年度内个股期权方式的薪水、薪酬所得的总计已缴税款。《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（税务总局〔2005〕35号）第四条第一款，申购个股所得的(行权所得的)的税金测算。员工因参与个股期权方案而从中国境内获得的所得的，按本通告要求应按薪水、薪酬所得的测算缴税的，对该个股期权方式的薪水、薪酬所得的可差别于所属月份的别的薪水、薪酬所得的，独立按以下计算公式当月应缴税金：应纳税所得额＝(个股期权方式的薪水、薪酬应缴税收入额÷要求月份额×税率－速算扣除数)×要求月份额。

　　假如张三在2007年12月2次行权：

　　第一次行权时，张三应缴税收入额＝（20－8）×5000＝6000零元；张三应缴个人所得税＝（60000÷12×15%－125)×12＝7五百元。

　　第二次行权时张三应缴个人所得税＝〔（60000＋60000）÷12×20%－375)×12－7500＝12000元，2次行权个人所得税和19五百元，缴税筹划后节税款为19500－19500＝零元。
　　计划方案二将未上市集团公司的个股期权行权时，应按《我国税务质监总局有关调节本人获得全年度一次性奖金等测算征缴个人所得税方式 难题的通告》(国税发〔2005〕9号)相关要求交税，能够采用分次行权和操纵行权个股总数，使每一次行权的额度操控在征收率零界点处。

　　比如，四川吉祥如意企业是我国未上市的股份有限公司，称心企业是吉祥如意企业的控股子公司。如今吉祥如意企业授于称心企业的中层张三个股期权。合同书承诺，张三以2006年12月31日经中介服务财务审计的财务会计报告中每股公积金8元为施权价，在工作中满一年（2007年12月）后购入该企业的个股40060股。假定张三行权日为2007年12月31日。行权日的经中介服务财务审计的财务会计报告中每股公积金为二十元。

　　张三应压力的个人所得税为＝（20－8）×40060×30%－3375＝14084一元。

　　假设张三在2007年12月行权20000股，2008年1月行权20000股。假定2次的资产总额皆为每一股二十元。剩下的60股划入别的次行权（备注名称：每一次行权20000股，所得的为24000零元，恰好税率20%）。

　　第一次行权的个人所得税为＝（20－8）×20000×20%－375＝47625元。

　　第二次行权的个人所得税为＝（20－8）×20000×20%－375＝47625元。

　　2次行权个人所得税和95250元，筹划前后左右对比节税款为140841－95250＝4559一元。

　　特别注意的是：依据国税发〔2005〕9号第一条，“全年度一次性奖金就是指行政单位、机关事业单位等义务人依据其全年度经济收益和对员工全年度工作实绩的综合性考评状况，向员工下发的一次性奖金。以上一次性奖金也包含年尾涨薪、推行年薪制和绩效考核工资方法的企业依据考评状况实现的薪资和绩效考核工资”和第三条“在一个缴税本年度内，对每一个经营者，该记税法子只可以选用一次”要求得知：

　　个人所得税中全年度一次性奖金的记税方法，在一个缴税本年度内只有用一次。

　　个股期权不属于全年度一次性奖金的范围。因而，在一个缴税本年度内，员工得到 未上市集团公司的个股期权和年终奖金能够按国税发〔2005〕9号的所得税计算方式 测算2次。

　　非常值得表明的是，2005年3月28日，国家财政部和我国税务质监总局协同下达《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（税务总局〔2005〕35号），在其中第六条要求，“本通告自2005年7月1日起实行。《我国税务质监总局有关本人申购个股等商业票据而从顾主获得折扣优惠或补助款相关征缴个人所得税难题的通告》(国税发〔1998〕9号)的要求与本通告不一致的，按本通告要求实行”。此后要求还可以看得出：国税发〔1998〕9号第二条与税务总局〔2005〕35号要求不一致，按35号文实行。

　　殊不知，2005年5月19日，我国税务质监总局出文《关于企业高级管理人员行使股票认购权取得所得征收个人所得税问题的批复》（国税发〔2005〕482号），在其中第一条要求，“公司有个股申购权的高端管理者，在履行个股申购权时的真实购买价小于选购日公平公正市价中间的金额，归属于个人所得税‘薪水、薪酬所得的’应纳税额新项目的所得的，应依照(国税发〔1998〕9号的要求交纳个人所得税”。从第一条能够看得出：对高档管理者选用国税发〔1998〕9号文的要求测算。

　　依据小编剖析：这两个文档的内在联系了解以下：税务总局〔2005〕35号文可用于非高級管理者，国税发〔2005〕482号适用高級管理者。