借款费用实例分析及筹划

　　为了更好地避开上市企业运用借款费用调整收益的个人行为，2008年新公布的税收法律等税务总局现行政策对借款费用的抵扣作出了新的要求，借款费用的新老之别和税务总局差别非常值得财会人员关心。

　　借款费用一直是一些公司调整收益的方式，一些上市企业也是把尽量多的借款费用记入财产，进而到达虚报收益和收益的目地。为了更好地标准公司相近个人行为，提升财务信息品质，2006年2月国家财政部修定了《企业会计准则第17号——借款费用》，2008年3月15日新公布的税收法律和《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（税务总局[2008]124号）及其《有关实行《企业会计准则》相关所得税制度情况的通告》（税务总局[2007]80号）对借款费用的抵扣又作出了新的要求，文中将融合实例对借款费用的新老之别和税务总局差别作一分析。

　　新规则关键转变
　　转变 一：贷款费用资本化的财产范畴扩张——将“必须通过非常长期的购建或生产制造主题活动能够做到可运用或可售卖模式的库存商品、投资型房地产业等”的借款费用，在与此同时合乎递延所得税三个标准的情形下，做到可运用或可售卖情况以前递延所得税。
　　转变 二：应予递延所得税的贷款范畴扩张——除专业贷款外，为购建或生产制造合乎资本化条件的财产而使用了一般贷款的，当总计财产开支超出专业贷款的，一般借款费用也可递延所得税。
　　转变 三：贷款股权溢价或折扣率的摊销费——只有选用实际利率法。

　　[实例1]哑光企业于2008年1月1日逐渐购建一个生产线，预估2010年12月31日修建竣工，占有了一笔专业贷款，么加一笔一般贷款，有关经济发展业务流程以下：
　　贷款情况：
 　　1.2008年1月1日获得专业贷款，本钱为40000万余元，年利率为9%，三年期，每一年年底偿付、期满还本；
　　2.2007年11月1日获得一般贷款，本钱为28600七万元，年利率为6%，三年期，每一年年底偿付，期满还本；
 　　3.2007年12月1日获得一般贷款，本钱为2五千万元，年利率为8%，五年期，每一年年底偿付、期满还本；

　　2008年开支情况：
　　1月1日，付款选购工程物资的合同款和所得税金共20000万余元；
　　2月1日，付款修建工作人员员工薪酬31五十万元：
　　3月1日，将公司自身制造的商品用以修建生产线。该商品的费用为26000万余元，在其中原材料成本费1五千万元，当时选购该原材料时的所得税进项税为25五十万元，该商品购买价为50000万余元，增值税税率17%；
　　3月31日，为当月用以该生产线修建的商品交纳升值税59五十万元；

　　假设该企业按月测算应予以递延所得税的贷款利息额度，每个月按50天测算，假设全年度按3六十天测算。闲置不用专业贷款用以固收债卷的短期投资。假设短期投资年化收益率为6%。

　　那麼，2007年1、2、3月份利息资本化额度和花费化额度及其相应的账务处理以下：
　　1月 　　专业贷款：
　　应付利息=40000×9%/12=300（万余元）
　　短期投资盈利=（40000-20000）×6%/12=100（万余元）
　　递延所得税的额度=500-100=200（万余元）

　　一般贷款：
　　花费化额度=28600×6%/12 25000 8%/12=309.67（万余元）
　　会计分录：
　　借：在建项目　　200
　　　　存款（或应收帐款）　　100
　　　　销售费用　　309.67
　　　贷：应付利息　　609.67

　　2月 　　专业贷款：
　　应付利息=4000×9%/12=300（万余元）
　　短期投资盈利=（40000-20000-3150）×6%/12=84.25（万余元）
　　递延所得税的额度=300-84.25=215.75（万余元）
　　一般贷款：
　　花费化额度=28600×6%/12 25000×8%/12=309.67（万余元）
　　会计分录：
　　借：在建项目　　215.75
　　　　存款（或应收帐款）　　84.25
　　　　销售费用　　309.67
　　　贷：虚付贷款利息　　609.67

　　3月 　　专业贷款：
　　应付利息=4000×9%/12=300（万余元）
　　递延所得税的额度=40000×9%/12=300（万余元）
　　一般贷款：
　　递延所得税额度理应以总计财产开支超出专业贷款一部分的财产开支为限，3月1日资本性支出为26000 2550=28550（万余元），3月31日资本性支出为5950万余元

　　财产开支超出专业贷款一部分的资本性支出加权平均数
　　=（20000 3150 28550-40000）×30/30 5950×0/30=11700（万余元）

　　一般贷款应予以递延所得税年利率
　　=（28600×6% 25000×8%）/（28600 25000）=6.95%
　　一般贷款应予以递延所得税额度=11700×6.95%/12=67.58（万余元）
　　应付利息=28600×6%/12 25000×8%/12=309.67（万余元）

　　花费化额度=309.67-67.58=242.09（万余元）

　　递延所得税额度累计=300 67.38=367.58（万余元）

　　借：在建项目　　367.58
　　　　销售费用　　242.09
　　　贷：应付利息　　609.67