一、实例的提起与剖析
　　近日，某税务中介服务依照合同承诺对洛阳市某混凝土有限责任公司2009年上半年度缴税状况核查时发觉，截止到6月份，挂“其他应收款”帐户的市场销售装卸搬运运输费用总计达4三十万元。该公司是一家中外合作运营公司，业务范围为生产和销售各种各样型号混凝土。2006年5月被负责人国税局行政机关评定为所得税一般纳税人。公司与代理商签署的购销合同说明，混凝土以合同额一吨284元的含所得税价钱卖给代理商，在其中包含装卸搬运运送花费50元。依据上半年度具体材料，融合后半年很有可能产生的变动要素，预估2009年度可抵税的进项税为860万元（不包括运输发票可抵税的进项税），2009年度可市场销售混凝土四十万吨（一吨产品成本140元）。因为沒有自身的装卸搬运运输队，因此 该公司雇佣外界货运公司承担装卸搬运并送上门，均值一吨装卸搬运费二十元、运送花费30元。公司对一吨货品自身合同款234元出具销售清单，50元的装卸搬运运输费用另开收款收据，这一部分装卸搬运运送花费先由该公司在扣除混凝土款时一并扣除并暂挂“其他应收款”帐户，随后在货品运往后凭自身出具的收款收据与货运公司开展清算，运输费收入支出根据“其他应收款”帐户计算。当中介服务服务项目工作人员询问道，倒帐的这一部分装卸搬运运送花费为什么没有纳税申报时，公司财务人员回应，她们是凭与这个装卸搬运货运公司签署的协议在扣除借款时一并扣除装卸搬运运输费用的，单纯是因为便捷货运公司，之后还需要转送货运公司，她们一分钱没留。即然并不是企业的收益，因此自然不应该由她们纳税申报。中介服务服务项目工作人员强调，即然在与购料方签署的购销合同中，装卸搬运运送花费含在商品销售价钱中，那麼在缴税时就需要按包含装卸搬运运送花费以外的应纳税额销售总额记提销项税，该公司对代收代缴装卸搬运运送成本的解决存有税收风险性。

　　我国所得税暂行规定第六条要求，销售总额为经营者市场销售货品或是应税服务向买方缴纳的全都合同款和价外费用，可是不包括扣除的销项税。依据所得税暂行规定实施办法第十二条的要求，规章第六条所称价外费用包含价性格外向购方缴纳的运送装卸搬运费，但与此同时合乎下列情况的垫款运送花费不包括以内：1.托运单位的物流运输花费发票开具给购方的；2.经营者将此项税票转交到购方的。该公司扣除混凝土装卸搬运运输费用未作价外费用申请所得税的税务风险性关键表现在，对不与此同时合乎2个标准的垫款运送花费，不但必须补交所得税、城市建设应交税费，还需要接纳税款处罚及交纳税款滞纳金。是否有既能清除税款风险性，又不增多公司税收负担的解决方法呢？税务中介服务觉得装卸搬运运送花费能够 有不一样的付款方式，但不一样的装卸搬运运送花费付款方式对公司承担的税金和保持的纯利润的危害不一样，存有缴税筹划的室内空间，能够从更改合同书內容及付款运输费方法的方向对运送业务流程开展筹划。

　　二、2个筹划计划方案的非常与挑选
　　计划方案一：由货运公司给购料方出具运输发票，市场销售货品方作垫款装卸搬运运输费用解决。

　　从以上要求中能够下结论，要想防止垫款运输费用做为价外费用交纳所得税，就需要与此同时合乎2个标准：1.托运单位的物流运输花费发票开具给购方；2.经营者将此项税票转交到购方。即公司以常规的商品销售价钱与购料方签署商品产品购销合同，并商谈：货运公司的运输发票立即开给购料方，并由该公司将该税票转交到购料方，市场销售公司为购料方垫款运输费。另一方面，公司与货运公司签署代办公司货物运输合同，公司在货品运达后向货运公司付款垫款运输费，将垫款运输费从市场价格中提取，混凝土一吨价钱从284元降至234元。那样解决后，由于与此同时合乎2个标准，因此垫款的物流运输成本就无需再交纳所得税及城建税、教育附加费。

　　在计划方案一下，假设未产生别的业务流程，则依照预估销量，该公司2009年度缴税状况测算以下：
　　未税销售总额＝234÷（1＋17%）×40＝8 000（万余元）
　　所得税销项税＝8 000×17%＝1 360（万余元）
　　所得税进项税＝860（万余元）
　　应缴所得税＝1 360－860＝500（万余元）
　　运营应交税费＝500×（7%＋ 3%）＝50（万余元）
　　增值税税负率率＝500÷8 000×100%＝6.25%
　　主要经营的业务销售毛利＝8 000－140×40－50＝2 350（万余元）。
　　应缴所得税＝2 350×25%＝587.5（万余元）
　　纯利润＝2 350－587.5＝1 762.5（万余元）

　　计划方案二： 由市场销售公司给购料方出具销售清单，运输企业给销货方出具运输发票。

　　假如商品销售合同书中承诺，市场价格包含运送装卸搬运费，运送花费不会再由购料方压力，而由销货方压力，那麼一方面必须由市场销售公司给购料方出具销售清单，销货方的交易额中包含运送装卸搬运费，换句话说将扣除混凝土装车钱做为价外费用申请所得税；另一方面再由运输企业给销货方出具运输发票，则市场销售公司可凭运输发票额度按7%测算抵税进项税（留意装卸搬运费不可抵税进项税），抵税7%的税后工资账户余额做为营业费用解决。依照这个计划方案，该公司2009年度缴税状况测算以下：

　　未税销售总额＝（234＋50）÷（1＋17%）×40＝9 709.6（万余元）
　　所得税销项税＝9 709.6×17%＝1 650.63（万余元）
　　所得税进项税＝860＋30×40×7%＝944（万余元）
　　应缴所得税＝1 650.63－944＝706.63（万余元）
　　运营应交税费＝706.63×（7%＋3%）＝70.66（万余元）
　　增值税税负率率＝706.63÷9 709.6×100%＝7.28%
　　主要经营的业务销售毛利＝9 709.6－140×40－70.66－30×40×（1－7%）－20×40＝2 122.94（万余元）。
　　应缴所得税＝2 122.94×25%＝530.74（万余元）
　　纯利润＝2 122.94－530.74＝1 592.2（万余元）

　　综合性考虑到应交税金和纯利润2个要素，计划方案一与计划方案二对比，不但少交税费170.5三万元（1 308.03－1 137.5），并且税后工资纯利润提升170.三十万元（1 762.5－1 592.2），即计划方案一交纳税金较少，税后工资纯利润较多，因此 对一般公司而言，计划方案一为最好计划方案。

　　殊不知，在本例子中，该混凝土制造业企业从本公司现实考虑，再三衡量后却最后挑选了计划方案二。这也是为什么呢？原先，挑选计划方案二源于该公司现阶段还可以享有双向税收优惠政策。

　　该企业非常高度重视資源开发利用和绿色环保工作中，于2008年底废料竖窑生产工艺流程，积极主动选用氧化锌回转窑法加工工艺和专业技术性，取得成功运用工业生产废料做成混凝土，废物利用，降低了空气污染。该企业生产制造的混凝土商品早已省資源开发利用评定联合会核查评定为資源回收利用商品，并授予有資源开发利用评定资格证书。依据《国家财政部我国税务质监总局有关資源开发利用以及他商品所得税制度的通告》（税务总局[2008]15六号）的要求，选用氧化锌回转窑法技术生产制造而且生产制造原材料中掺兑废料占比不少于30%的混凝土推行所得税即征即退的现行政策。该企业資源回收利用商品—32.5级复合型粉煤灰水泥和42.5级复合型粉煤灰水泥所有 合乎所得税即征即退政策优惠，資源开发利用退返税款706.6三万元。但《国家财政部我国税务质监总局有关财政性资金、行政部门服务性收费标准、政府性基金相关所得税制度情况的通告》（税务总局[2008]152号）要求，公司获得的各种财政性资金，除归属于我国项目投资和资产应用后要求归还本钱的之外，均应记入公司当初收入总额。此条所称财政性资金，就是指公司获得的来自政府部门以及相关部门的财政局补贴、补助、贴息贷款，及其其它各种财政局项目资金，包含立即免减的所得税和即征即退、先征后退、先征后返的各种各样税款，但不包括公司按照规定获得的出入口退税款。该企业具体接到退税款时，根据区税务局、区市财政局盖公章的我国财政收入退回书和银行转帐清算凭据，作借“存款”、贷“补助款”的财务会计解决。此外，该企业系2006年2月创立的加工制造业外国投资公司，享有“两免三减半”企业所得税特惠。根据《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）的要求，自2008年1月1日起，原享有所得税“两免三减半”、“五免五递减”等定时增值税免税特惠的公司，新税法实施后接着按原税收法规、行政规章及有关资料要求的特惠方法及期限享有至满期才行，但因未盈利而并未享有税收政策的，其特惠限期从2008年度起测算。该公司 2009年度逐渐进到递减收取的第二年代。假如计划方案二考虑到即征即退所得税要素，则2009年度具体压力的所得税为零，相对应提升所得税=706.63×25%×50%=88.33（万余元）。这时，计划方案二具体压力的各类税金=70.66 530.74 88.33=689.73（万余元），税后工资纯利润=1 592.2 （706.63－88.33）=2 210.5（万余元），从应交税金和纯利润2个层面开展较为，对该公司来讲，计划方案二显著好于计划方案一。从该实例由此可见，将扣除混凝土装卸搬运运输费用做为价外费用申请所得税不但可享有所得税政策优惠提升公司盈利，并且沒有其他税款风险性。对购料方而言，能够 凭销货方给予的所得税增值税专票抵扣17%的进项税，更有益于销货两方的项目协作，因此 对有相似情形的公司而言，计划方案二才算是最好计划方案。

　　（创作者企业：河南省南阳市我国税务局　河南省南阳鸿图税务师公司）