提醒：
       这篇阐述与现行标准企业所得税法要求有很大进出，请参考全新税款要求。转截该文仅给予该类筹划的总体构思。

       规模经济资产重组与机构产业结构调整是当代企业经营管理的关键內容。根据规模经济资产重组与机构产业结构调整能够 构建避税室内空间。税务筹划实际意义上的“柔性管理”就是指以管理方法转变 为方式、以获得避税盈利为目地，突显税收企业经营管理个人行为协调能力的全部使用价值管理方法主题活动。实际上，在一些大中小型公司中，随着企业运营的多样化，规模经济种类的多元化，“柔性管理”确实能够产生丰厚的避税盈利。税务筹划实际意义上的“柔性管理”不但包含缴税行为主体的公司分立与合拼等涉及到组织架构的监管个人行为，并且包含下列不涉及到机构产业结构调整的监管主题活动：
　　1．调节公司的法规形状和特性，如个人独资企业公司、合伙制企业、有限责任公司企业形状之转换；私营企业有限责任公司企业、法定代表人持仓型有限责任公司企业、混和持仓型有限责任公司企业形状之转换；内、外资公司特性之转换。
　　2．调节公司的核算方式，如变独立法人方法为非独立法人方法。
　　3．调节运营管理方法，如变总成绩组织单独开税票、收付款为由总组织统一开税票与收付款，混合销售与混合销售的划定与转换。
　　4．调节公司的运营模式如变直营为分包、发租运营或授权委托运营。
　　5．迁移缴税地址如转移至低税地域。
　　6．机构裂变式与汇聚如适度资产重组或续存公司分立。
　　7．重大资产重组如将高品质财产以合理方法引入享有税收优惠政策制度的经营主体、缴税行为主体。
　　8。运营模式重塑如变无形资产摊销售卖、租赁为无形资产摊销的递延所得税。
　　9．对生产主力因素的别的税收管理创新主题活动。

　　一、业务流程混合销售与混合销售的税务筹划
　　(一)现行政策情况
　　以现行标准增值税法的要求为例子(事实上，现行标准增值税法有关混合销售与混合销售的要求是对同一难题的另一种描述)。

　　依照目前的流转税制的要求，对给予应税服务、出让无形资产摊销或销售不动产个人行为一律征缴增值税，对全部货物销售及生产加工、维修机电维修个人行为一律征缴所得税。两税相争，就代表着某类个人行为一旦明确为征缴所得税，也不征增值税，相反也是。而在现实运营中，经营者除开主营业务归属于增值税缴税标准的工程外，还混合销售归属于所得税缴税标准的新项目，税收法律称作“混合销售个人行为”。

　　《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》要求，经营者混合销售应税服务与货品或者非应税服务的，应各自计算应税服务的营业收入和货品或是非应税服务的销售总额。没法各自计算或是无法精确计算的，其应税服务与货品或是非应税服务一并征缴所得税，而不征缴增值税。

　　税收法律中要求一项市场销售个人行为假如既涉及到增值税的应税服务，又涉及到所得税的货物销售，称之为混合销售个人行为。增值税政策对混合销售个人行为开展以下区划：从业货品生产制造、批發或零售的公司、公司性企业及个体工商户的混合销售个人行为，一律视作市场销售货品，不征增值税；别的部门和本人的混合销售个人行为则视作给予应税服务，理应征缴增值税，而从业运送相关业务的部门和本人在产生市场销售货品并承担运送所市场销售商品的混合销售个人行为时，征缴所得税，不征增值税。

　　(二)筹划观念
　　对经营者混合销售个人行为推行以上区划标准，关键目标是简单化税收征管，催促经营者真正地计算和体现增值税与所得税分别的营业收入和销售总额。经营者除开要确定根据将混合销售个人行为各自计算，能防止多余的税收负担，做到避税的效果以外，还应将混合销售个人行为与混合销售个人行为相差别，切忌将二者混为一谈，不然一样会导致提升税赋的不良影响。

　　因为混合销售个人行为与混合销售结合实际常常被搞混，因此经营者应铭记二种个人行为的判断标准与区划规范，尽最大的很有可能保证既合乎税收法律要求，又缓解多余的税收负担。

　　(三)运用混合销售个人行为避税的实例
　　某高端酒店餐厅，关键针对海外赴华的商业工作人员，因此 为了更好地带来更快的服务项目，尽可能达到搬入顾客的要求，在地底一层运营了一个经营规模很大的产品部。

　　某月该酒店餐厅根据给予食宿和餐饮经营，获得收益900万余元，根据运营产品获得收益160万余元。但因为财会人员缺乏经验，对税收法律沒有开展深入分析，因此在计算收益时，对这二种收益沒有开展分別计算，最终在纳税申报时只有就所有 收益交纳所得税，結果加剧了税收负担。

　　(四)剖析与评价
　　在以上例子中，该酒店餐厅运营的餐馆和旅游服务归属于增值税缴税范畴，而产品部则归属于市场销售货品，应征缴所得税。因而，该宾馆的运营模式应归属于混合销售个人行为。　　依据企业所得税法要求，该酒店餐厅因为沒有各自计算入伍增值税的餐馆、酒店住宿收益与入伍所得税的产品销售收益，因此应就所有 收益交纳所得税(900＋160)×17％＝180．2万余元。假如该宾馆将二种应税收入各自计算，则只需交纳所得税160×17％＝27．2万块和交纳增值税900×5％＝45万元，累计应缴税72．2万元，可避税10八万元。

　　二、缴税行为主体公司分立的税务筹划
　　缴税行为主体的公司分立具体表现为公司公司分立。公司公司分立指的是将一个公司按照法律法规，能化成2个或两种之上新企业的民事法律行为。公司公司分立是公司产权年限资产重组的一种关键种类。公司公司分立的动机许多，提升管理效益、提升資源利用率、突显公司的主要经营的业务等，全是公司公司分立的动机。从税务筹划的角度调查，规模经济的自觉性脱离与资产重组是构建政策优惠可用情况的主要构思。
　　(一)筹划观念
　　公司公司分立中的缴税筹划的观念具体表现在：
　　1．在所得税选用超额累进税率的情形下，根据公司分立避开过高的边际税率。
　　2．在混合销售不可以处理问题的情形下根据公司分立避开“混合销售”税收征管标准产生的税收负担。
　　3．根据公司分立导致可用税款领域、产业链税收优惠政策制度的标准。
　　4．根据公司分立使高品质财产蕴含的盈利动能向享有税收优惠政策现行政策或税收管理自然环境较好的缴税行为主体结集。
　　5．别的。

　　(二)实例
　　实例之一：
　　根据公司分立使本来可用高税点的公司，能化成2个或两种之上可用低税点的缴税行为主体。
　　1．现行政策情况。
　　为了更好地照看到中国现阶段普遍存在的很多中小型企业，公司企业所得税法要求，对年内要缴税收入额在十万元下列的公司，依据应缴税收入额的尺寸，各自按较为实惠的征收率征缴，即：年应缴税收入额在三万元至十万元(含十万元)的按27％征收率征缴；年应缴税收入额在三万元(含三万元)下列的按18％的征收率征缴。

　　2．实例叙述。
　　某制药企业企业下设原料生产制造单位和制成品生产车间，2000年度年应缴个人所得税额为1一万元(税率为33％)，应缴个人所得税额为：11×33％＝3．63(万余元)。从盈利奉献来源于剖析，2000年度年应缴个人所得税额1一万元中来自原材料生产制造过程的应缴税收入额为9万余元，来自成品单位的应缴税收入额为2万元。市场调查表明：原料生产成本及药物价格在2001年度将不易有很大的更改。企业预估2001年度的市场销售经营规模将不易有很大的提高。

　　3．公司分立筹划。
　　由于企业內部具备原材料制造和成药生产制造2个互有联络的单位，企业股东会采取财务部的提议，将该企业现在的原材料生产制造单位公司分立为达到所得税缴税扣缴义务人评定情况的原料制造业企业(如分公司或独立法人的子公司)，原公司做为成品生产制造企业存续。两公司中间的商品互换按照市场价钱交易量，以防止运用关联公司转让定价的行为。

　　4．避税检测。
　　公司分立以后的两公司年应纳税额收入额之和仍为1一万元。在其中公司分立公司9万余元，税率为27％，应缴个人所得税额＝9×27％＝2．4三万元；被公司分立公司可用率是18％，应缴个人所得税额2×18％＝0．3六万元，两公司税赋累计为2．79万余元，较公司分立前避税0．84万元。

　　5．实例评价。
　　本例中，某制药企业采用续存公司分立的方法，使本来可用高税点的公司，能化成2个或两种之上可用低税点的公司，进而使整体税赋得到缓解。

　　从实际视角讲，因为可用三档所得税率的收入额数量间隔较小，应缴税收入额的“边界税款经济效益”十分比较有限，企业经营管理主题活动中应用此方法获得避税盈利的操作并不常见，小编觉得：此方法关键适用升值传动链条清楚、规模经济脱离便捷的中小型企业。

　　实例之二：
　　运用公司公司分立最大限度地享有商品免税政策工资待遇。
　　1．现行政策情况。
　　现行标准增值税法要求：对包含避孕措施药物以内的一些特殊商品增值税免税。

　　2．实例叙述(此实例系引入2001年5月31日《我国税务报》载文《公司公司分立的税款筹划》之设例)：
　　乐华药业公司关键生产制造抑菌类药，也生产制造避孕措施药物。1999年本厂抑菌类药的营业收入为400万元，避孕措施药物的营业收入为一百万元。全年度购入货品的所得税进项税为四十万元。

　　合拼运营时还可以抵税的进项税为40－40×100÷500＝32(万余元)

　　3．公司分立筹划剖析。
　　如公司分立新的药业公司：假如避孕措施药物的进项税为五万元，则乐华药业公司可抵税的所得税进项税为四十万元减掉五万元，結果为3五万元，超过合拼运营时可抵税的32万元，可以多抵税三万元。这时单设此外一个药业公司对乐华制药业厂有益。

　　假如避孕措施药物的所得税进项税为10万余元，则乐华药业公司可抵税的进项税为40万余元减掉10万余元，結果为30万余元，低于合拼运营时可抵税的32万余元，则选用合拼运营比较有益。

　　假如避孕措施药物的进项税为8万余元，则乐华药业公司可抵税的进项税为40万余元减掉8万余元，結果为32万余元，与合拼运营时可抵税的32万余元相同，公司分立运营与合拼运营在缴税上并无差别。这时，免税政策商品的所得税进项税占所有 商品所得税进项税的占比为8万余元除于40万余元，結果为20％，免税政策商品销售收益占所有 商品销售收益的占比为100万余元除于500万余元，結果也为20％，因而，当免税政策商品的所得税进项税占所有 商品所得税进项税的百分比与免税政策商品销售收益占所有 商品销售收益的百分比相同时，公司分立运营与合拼运营在税务上并无差。

　　从里面的解析中我们可以看得出：当免税政策商品的所得税进项税占所有 商品所得税进项税的占比低于免税政策商品销售收益占所有 商品销售收益的百分比时，公司分立运营较为有益，且免税政策商品的所得税进项税占所有 商品所得税进项税的占比越小，公司分立运营越有益。相反，合拼运营较为有益。

　　实例之三：
　　根据公司分立导致可用高新科技领域、高新技术企业税收优惠政策的标准。
　　平举公司分立筹划各类动机中，根据企业的管理的公司分立导致立即可用领域、产业链或新项目税收优惠政策制度的前提条件的动机更为普遍。其避税基本原理人所共见而具体步骤技巧因企因地因一会儿异，这儿引入德勤税务部高級主管张宝云老先生所作“高新科技税收优惠政策和热点话题专题调研”中的设例给予简要说明。
　　1．现行政策情况。
　　1999年至今，我国颁布的有关高新科技税收优惠政策现行政策涉及到了所得税、增值税、进出口贸易进口关税等好几个税收，关键要求包含：
　　(1)自2000年6月24日至2010年底之前，对所得税一般纳税人市场销售其自主开发设计制造的软件项目，按17％的法律规定征收率征缴所得税后，对其所得税具体税赋超出3％的一部分采取即征即退现行政策(包含将進口的系统开展变换等本土化更新改造后对外开放市场销售)。
　　(2)对经确认的手机软件制造业企业進口需要的使用机器设备，及其依照协议随机器设备進口的技术性(含手机软件)及配套设施件、配件、不需出示确认单、不占有投资额，除国务院办公厅国发[1997]37号文档要求的《外商投资项目不予免税的进口商品目录》和《国内投资项目不予免税的进口商品目录》所列产品外，免税进口关税和進口阶段所得税。
　　(3)对运营国家文化部申请注册备案，在售卖时一并出让版权、使用权的计算机技术，征缴增值税，不征缴所得税。
　　(4)自2000年6月24日至2010年底之前，对所得税一般纳税人市场销售其自主制造的集成电路芯片商品(含单晶硅片)，按17％的法律规定征收率征缴所得税后，对其所得税具体税赋超出6％的一部分采取即征即退现行政策。

　　之上系所得税、进口关税政策优惠。增值税政策优惠包含：对公司和本人(包含外国投资公司、外国投资成立的科研研发核心、国外公司和外藉本人)从业转让技术、科研开发服务和与之有关的技术服务、技术咨询业务流程获得的收益，免税增值税。

　　(5)对在我国地区新办手机软件制造业企业经确认后，自逐渐盈利本年度起，第一年和第二年免税所得税，第三年至第五年递减收取所得税。
　　(6)手机软件生产商的薪资和培训费，可按现实本年利润在预估应缴税收入额时扣减。
　　(7)机关事业单位购入手机软件，凡购买成本费做到固资规范或组成无形资产摊销，能够依照固资或无形资产摊销开展计算。历经准许，其折旧费或摊销费期限能够 适度减少，最短能为2年。
　　(8)对社会力量，包含企业单位(没有外国投资公司和国外公司)、机关事业单位、社团组织、本人和个体户，支助非关系的科研院所和高等院校科学研究开发商品、新技术应用、新技术新工艺所造成的科研开发设计经费预算，经负责人税务行政机关审批明确，其支助开支能够 全款在本年度应缴税收入额中扣减。
　　(9)国有制、团体制造业企业及国有制、集体所有制控投并从业工业化生产运营的股份制公司、控股子公司产生的科研开发花费比去年具体提高10％之上的，经税务行政机关审批准许，容许再按科研开发费具体本年利润的50％，抵税本年度的应缴税收入额。

　　之上第“(5)”项至第“(9)”项为所得税政策优惠。

　　除此之外，全国各地政府机构还制订了一些地区性的政策优惠(此略)。

　　2．实例叙述。
　　某医药行业，总体上并不是高新科技的新技术公司，但该公司研发、生产制造的一些药物，涉及到微生物菌种、高分子材料行业，能够被确认为高新科技商品。

　　3．公司分立筹划。
　　脱离该公司資源中与高新科技商品相关的人力资源、物力资源和资金，公司分立合乎所得税缴税扣缴义务人评定情况的某经营主体，如采用股资控投方法在高新科技产业园开设新的独立法人的分公司，专业开展高新科技药物的制造和生产制造。

　　4．评价。
　　根据采用以上柔性管理对策，做为利益共同体的“母子公司”能够 得到的避税盈利包含：(1)所得税按较低征收率征缴；(2)新企业还可以立即享有我国及所在地相关部门对高新科技公司的相关流转税税收优惠政策(详细前文有关提醒)；(3)以主营业务收入为记提数量的有关企业所得税抵扣新项目的可扣减额度相对应扩张；(4)新企业研发的新技术应用在出让给公司总部时，能够 免税增值税，不容易提升新企业的税收负担，与此同时使新企业的盈利提升，由于其可用较低所得税税率，降低了企业所得税额。另一方面，能够提升公司总部的成本费、花费，降低其应缴税收入额。能够说成一举多得。

　　三、续存公司分立实务提醒
　　公司分立，理应合乎破产法、担保法、合同法、税收征管法、企业登记管理方法政策法规等法律法规、政策法规和规章制度的相关要求。
　　关心下列2个关键提醒：
　　1．《中华人民共和国税收征收管理法》第四十八条：
　　经营者有合拼、公司分立情况的，理应向税务行政机关汇报，并依规交清税金。经营者合拼时未交清税金的，理应由合拼后的经营者再次执行未执行的缴税责任；经营者分立能未交清税金的，公司分立后的经营者对未执行的缴税责任理应担负法律责任。

　　2．《中华人民共和国公司法》第一百八十五条：
　　公司分立，其资产作相对的切分。

　　公司分立时，理应制定财务报表及财物明细。企业应该自做出公司分立决定生效日十日内通告债务人，并于三十日本质报刊上最少公示三次。债务人自收到告知书生效日三十日内，未收到通知单的自第一次公示生效日九十日内，有权利规定企业偿还债务或是给予对应的贷款担保。不偿还债务或是不给予对应的担保人的，企业不可公司分立。

　　公司分立前的负债按所达到的协议书由公司分立后的企业担负。
　　(一)流转税税收关键点提醒
　　1．被公司分立公司处罚欲脱离的有形动产应视详细情况--卖掉出让、以物抵债、以物易物(债权转股权)、对外开放捐助、分派股息红利、做为对公司分立公司的实体注资这些--涉及到所得税及附加税费交纳责任，在其中处罚已采用过的固资有独特征免要求。
　　2．被公司分立公司处罚欲脱离的无形资产摊销、房产的差异实际方法涉及到增值税缴税责任的产生或避开。
　　3．在公司分立全过程中产生公司股权转让的，按照相关法律法规、政策法规的要求申请办理。现行标准企业所得税法要求公司股权转让不征缴增值税和所得税。
　　4．别的(略)。

　　(二)所得税税收关键点提醒
　　1．被公司分立公司应视作按投资性房地产出让其被公司分立出来 的部位或所有财产，测算被公司分立财产的资产出售所得的，依规交纳企业所得税。公司分立公司接纳被公司分立公司的财产，在记税时可按经分析确定的使用价值明确成本费。
　　以上所称投资性房地产就是指单独公司中间依照正当竞争标准和运营基本自行开展资本互换和负债偿还的额度。

　　2．公司分立企业支付给被公司分立公司或其公司股东的互换合同款中，除公司分立公司的股份之外的非股份付款额，不高过付款的股份票面价值(或付款总股本的帐面价值)20％的，经税务行政机关审批确定，公司公司分立当事人多方也可挑选按以下要求开展公司分立业务流程的企业所得税解决：(1)被公司分立公司并不确定分离出来财产的出让所得的或损害，不测算企业所得税。(2)被公司分立公司已分离出来财产相对性应的缴税事宜由接纳财产的公司分立公司承继。被支系公司的未超出法律规定填补限期的亏算可按分离出来财产占所有资本的比率开展分派，由接纳分离出来财产的公司分立公司再次填补。(3)公司分立公司接纳被公司分立公司的所有财产和债务的成本费，须以被公司分立公司的账面净值为基本结转成本明确，不可按经分析确定的市场价值开展调节。

　　公司公司分立业务流程涉及到的公司没有同一省(自治州、市辖区)的，挑选依照以上要求开展企业所得税解决的，应报我国税务质监总局审批确定。