一、传统式关联方交易税款筹划对策的及时性剖析
　　传统式的关联方交易税款筹划是根据转让定价完成的。转让定价（transfer pricing），就是指集团公司內部组员公司中间或别的关联公司中间互相给予商品、劳务公司或资产而实现的內部买卖做价。转让定价广泛用以集团公司公司关联企业两者之间的买卖，进而使盈利从高税地域迁移到低税地域，以减少集团公司的总体税赋。在2008年以前，因为税收优惠政策及其内外资公司的所得税率差别，转让定价对策的应用十分广泛。

　　2008年1月1日，新企业企业所得税法统一了内外资公司所得税率，区别比例税率基本上撤销。针对大部分集团公司公司而言，无论盈利在公司內部怎样迁移，其税率均为25%，传统式的转让定价对策现已没法减少集团公司公司的所得税税负。值得一提的是，因为转让定价在一定水平上引起了我国税收的外流，税务行政机关不断增加了对关联方交易的监管及其转让定价的征缴管理方法幅度，《企业所得税法实施细则》第一百一十一条及其《税收征管法》专业要求了转让定价方式及其对关联交易的调研及调节管理方法的方式 。这进一步缩小了税款筹划的室内空间，提升 了转让定价的税务风险性。

　　二、关联方交易税款筹划的新理念
　　在新的税收制度管理体系下，传统式的以迁移盈利、减少所得税税负为意义的转让定价对策早已无效，可是针对一些公司而言，即便舍弃转让定价对策，关联方交易依然是减少集团公司公司总体税收负担的主要专用工具。
　　（一）分散化收益。在经营者所交纳的首要税收推行超额累进税率时，分散化收益能够使一部分收益以较低的缴税计算应纳税所得额。现阶段在我国税收制度中推行超额累进税率的税收主要是土增。土增是房产开发公司税赋偏重的税收，以增值额为计税基础，并推行超量超额累进税率。房地产开发商能够将所研发的商品以小于零售价的价钱出让给具备关联性的房产销售企业，再由营销公司以市价市场销售给最后顾客。根据2次出让，将开发产品的增值额分成两一部分，减少了各出让阶段的增值率，能够使房地产业集团公司公司以较低的征收率交纳土增，减少了公司的总体税赋。

　　（二）资金占用费。根据增强或减少集团公司企业内部资产来往借贷利息迁移盈利的方法减少集团公司公司总体税赋早已证实是难以实现的，由于某一公司贷款利率能够在抵扣的与此同时，另一公司利息费用仍应按照规定测算交纳所得税，且2个公司的所得税率是同样的。可是，《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第七条要求，销售费用中的利息费用，凡可以按出让建筑项目测算平摊并给予金融企业证实的，容许按实扣减，但最多不能高于按银行业类似当期银行贷款利率测算的额度。换句话说，交纳土增的房产开发公司借款利率不但能够在预估企业所得税时抵扣，在预估企业营业税时也能依照要求记入扣减新项目。因而，建筑项目企业筹资的优先选择方式是向企业集团借款。

　　（三）减少计税基础。这一方式适用单一阶段缴税的流转税。在我国所得税仅在应税消费品的产制阶段或進口阶段或零售阶段一次性缴税（烟草批發以外）。针对仅在年产值阶段缴税的应税消费品，如酒水、护肤品、轿车等，若能减少其出厂价，将大幅度降低其所得税税赋。

　　（四）提升所得税“三费”的减除规范。这一方式适用大部分机械制造业和房地产开发商，根据关联方交易，将商品先售卖给独立法人的营销公司，再由营销公司按照市场价钱对外开放市场销售。将记入成本费的宣传费、业务宣传费和招待费在制造业企业和售卖公司中间有效分派，能够高效提升“三费”抵扣的规范，减少集团公司公司的所得税税负。

　　三、经典案例——以房地产开发商为例子
　　甲房地产业集团公司公司是一家全国的大中型房产开发公司，整体实力雄厚，集团旗下具有好几家房产开发企业及其专业的房产销售企业。2010年初，集团公司隶属坐落于A市的开发公司A企业以招标投标方式获得一块土地使用权证，付款土地出让及有关税金累计4000万提前准备开发设计居民小区“幸福家园”，预估一年之后完工，并于2011年1月逐渐市场销售。该工程预估产生的收入支出新项目有：①房地产业项目成本16000万余元。②期间费用1000万余元，在其中招待费800万余元。③不包括借款利率的销售费用95万余元。④营业费用10000万余元，在其中宣传费和业务宣传费9800万余元。依照该地域类似房产开发商品的价格行情，A企业预估开发设计成功后可获得收益累计60000万余元。目前下列计划方案可选择：
　　计划方案一：由A企业以自筹资金开发设计基本建设该新项目。完工后，由A企业员工的非独立法人的市场销售单位承担市场销售，假定在2011年所有售罄，获得收益60000万余元。
　　（1）A企业应缴土地资源增值税计算以下：
　　测算土增时的减除新项目有：①获得土地使用权证所支出的额度4000万余元；②房地产业项目成本16000万余元；③房产开发花费：（4000＋16000）×5%＝1000万余元（假定该地域省委要求的成本减除规范为5%，相同）；④与出让房地产业相关的税费：企业应交纳增值税、城建税及教育附加费60000×5%×（1＋7%＋3%）＝3300万余元；⑤加计额度：（4000＋16000）×20%＝4000万余元。

　　扣减新项目累计：4000＋16000＋1000＋3300＋4000＝28三百万元；增值额：60000－28300＝3170零元；增值率：31700÷28300＝112.01%，可用土地资源增值税率50%，心算扣减指数15%；应缴土增额：31700×50%－28300×15%＝1160五万元。

　　（2）A企业营业利润：60000－4000－16000－1000－95－10000－3300－11605＝14000万元。

　　（3）A企业该新项目应缴所得税：
　　A企业申请所得税调节新项目有：①能够扣减的招待费：800×60%＝480万元；扣减额度60000×5‰＝三百万元。调增应缴税收入额800－300＝五百万元；②宣传费，招待费扣减额度：60000×15%＝9000.调增应缴税收入额9800－9000＝八百万元。假定沒有别的调节新项目。

　　A企业该新项目所得税应纳税额得到为：14000＋500＋800＝15三百万元；应缴所得税额15300×25%＝382五万元。

　　（4）A企业开发设计“幸福家园”新项目纯利润为：14000－3825＝1017五万元。

　　计划方案二：由甲企业集团授权委托贷款银行30000万余元给A企业做为此项目地开发设计资产，限期一年，贷款利息为5%.与银行业当期银行贷款利率同样，可以给予金融企业证实，且符合标准的关联企业利息费用抵扣的关系债资比例。完工后，A企业将其总体以57000万元出让给集团公司属下的独立法人的房产销售企业S企业，假定S企业在2011年所有售罄，获得收益60000万余元。在其中A企业招待费47五万元，宣传费、业务宣传费85五十万元；S企业招待费32五万元，宣传费、业务宣传费12五十万元。
　　（1）测算A企业应缴土增：
　　与计划方案一对比，计划方案二测算土增扣减新项目时房产开发花费提升为：30000×5%＋（4000＋16000）×5%＝2五百万元；与出让房地产业相关的税费降低为：57000×5%×（1＋7%＋3%）＝313五万元；别的扣减新项目与计划方案一同样。

　　扣减新项目累计：4000＋16000＋2500＋3135＋4000＝2963五万元；增值额：57000－29635＝2736五万元；增值率：27365÷29635＝92.34%，可用土地资源增值税率40%，心算扣减指数为5%；A企业土增应纳税所得额：27365×40%－29635×5%＝9464.2五万元。

　　（2）测算S企业应缴土增：
　　扣减新项目累计：57000＋（60000－57000）×5%×（1＋7%＋3%）＝5716五万元；增值额：60000－57165＝283五万元；增值率：2835÷57165＝4.96%，可用土地资源增值税率30%；S企业土增应纳税所得额为2835×30%＝850.五万元。

　　甲集团公司“幸福家园”新项目土增累计9464.25＋850.5＝10314.7五万元。与计划方案一对比节约土增税款1290.2五万元（11605－10314.75）。

　　（3）测算A企业与S企业纯利润：
　　A企业稅前营业利润为：57000－4000－16000－（1000－800＋475）－1500－95－（10000－9800＋8550）－3135－9464.25＝13380.7五万元；

　　S企业稅前营业利润为：60000－57000－165－325－1250－850.5＝409.五万元；

　　A企业能够抵扣的招待费：475×60%＝28五万元，扣减额度为57000×5‰＝285，调增应纳税额得到为475－285＝190万余元，其应纳税额得到为13570.7五万元；S企业能够抵扣的招待费：325×60%＝19五万元，扣减额度为60000×5‰＝三百万元，S企业应调增应纳税额所得的325－195＝1三十万元，其应纳税额得到为539.五万元。假定A企业、S企业均无别的调节新项目。

　　A企业所得税应纳税所得额13570.75×25%＝3392.69万余元；税后工资纯利润为：13380.75－3392.69＝9988.0六万元。
　　S企业所得税应纳税所得额为：539.5×25%＝134.8八万元；税后工资纯利润为：409.5－134.88＝274.62万元。

　　（4）甲集团公司贷款利率税后工资净收益为：30000×5%×（1－5%）×（1－25%）＝1068.7五万元。

　　（5）甲集团公司“幸福家园”新项目税后工资净收益为：9988.06＋274.62＋1068.75＝11331.4三万元。

　　结果：历经以上计算，计划方案二的税后工资纯利润显著高过计划方案一，合乎集团公司公司税后工资收入利润最大化的总体目标。

　　甲房地产业集团公司公司利用內部关联公司的关联方交易合理减少了公司的总体税赋，提升 了集团公司的税后工资盈利。更主要的是，其內部买卖彻底遵循单独买卖标准，以价格行情进行。因而，在转让定价对策筹划室内空间变小、税收管理幅度提升的新税收制度管理体系下，依照单独买卖标准进行的关联方交易依然能高效地减少税务风险性，提升集团公司公司总体的赚钱水准。