一、故意税款筹划造成的题材及含意
（一）故意税款筹划造成的情况。
20世际90时代中后期之前，世界各国税务行政机关广泛认为税务中介公司在协助经营者正确认识和执行申报纳税责任层面起到了主动功效，税务中介公司为经营者开展的税款筹划也一般是有效的，未对税务行政机关的税款征缴和监管导致阻碍。可是，20世际90时代中后期以后，因为公司运营模式、金融体系和经济全球化经营越来越更为繁杂，税款及法律规范日益转变，持续进步的现代信息技术专用工具使更为繁杂且高精度的剖析、金融理财产品得到完成和造成等外部效应自然环境快速转变，受税务中介公司中间市场竞争惨忍，一些我国税务咨询业相对性比较宽松的自我约束自然环境及收费标准与经营者根据税款筹划获得的税务权益挂勾等內部条件的危害，一些我国的税务中介公司持续发布挑戰税收法律極限的税款筹划，慢慢产生了税务中介公司有意向、有工作能力营销推广高危节税计划方案的气氛，严重危害了税务行政机关的税款征缴和管理方法。在2006年9月14～15日举办的OECD税收管理社区论坛第三次大会上，社区论坛国高宽比关心故意税款筹划的迅速扩散和“不能进行的税赋降到最低分配”与税务中介公司中间的关系，并为此表达忧虑。在大会完毕明确提出的《首尔宣言》中确立了解决故意税款筹划的工作规划：一是进一步健全《OECD故意税款筹划计划方案指南》（OECD Directory of Aggressive Tax Scheme），以把握故意税款筹划的发展并明确提出应对措施。二是调查分析税务中介公司在税款不遵循及其营销推广“不能进行的税赋降到最低分配”中常起的功效。依照《首尔宣言》制订的方案，历经一年多的科学研究，2008年OECD公布了《对税务中介作用的科学研究（2008年）》，对税务中介公司在税款不遵循及其营销推广“不能进行的税赋降到最低分配”中常起的功效实现了比较深层次的分析并提到了一些应对措施。

（二）故意税款筹划的含意。
依据OECD《对税务中介作用的科学研究（2008年）》的定义，故意税款筹划（Aggressive Tax Planning）就是指具备以下特点的税款筹划：一是很有可能造成税收法律被过度使用而发生正当程序没法预知的严重后果的税款筹划。税务单位的忧虑取决于，因为筹划设计方案并售卖的时段与税务单位发觉计划方案的出现并施行法律给予挽救的时段中间一般间隔较长的阶段，之上风险性也许会恶变。二是有益于经营者的、对与税务申报有关的重大事情是不是合理合法存有的可变性不开展公布的税款筹划。税务单位的忧虑取决于，为了更好地自己权益，经营者不公布公布其对法律法规黑色地带存有的可变性或隐患的观点。
故意税款筹划造成和发展趋势一般要历经下面一些环节：一是某税务中介公司发觉一些生产制造、运营、项目投资、会计等领域的事先分配再加上法律法规、财务会计等剖析很有可能造成难以预料的税款利好消息結果。二是该念头经开发设计后，把能够得到税款利好消息結果的生产制造、运营、项目投资、会计等领域的事先分配给予给经营者。三是计划方案接着做为一项“税款商品”给予售卖。四是该税务中介公司的一些竞争对手掌握到此项“税款商品”，然后开发设计并售卖复制的“税款商品”。五是这种复制的“税款商品”在很大范畴内售卖，乃至还根据全国的报刊售卖，直至被视作“规模性市场销售”，市场销售经营规模大大超出前期销售市场。六是一部分前期不肯参加的经营者迫不得已市场竞争工作压力迫不得已接纳该计划方案。七是计划方案慢慢被税务中介公司和经营者视作可接收的作法且已不具备创新能力，因此不会再被视作恶变。在故意税款筹划计划方案发展趋势的环节中，税务单位一直落后于税务中介公司。经营者一般要在应用故意税款筹划计划方案开展买卖一两年以后，才会向税务行政机关申报有关所得税申报表，税务行政机关唯有这时才有可能认识到故意税款筹划计划方案。一旦税务单位鉴别出一项故意税款筹划计划方案并在使用或法律上给予回复，该计划方案很有可能早已发展壮大变成进化版的计划方案，并逐渐新一轮循环系统。有时候，计划方案的进化版乃至在税务行政机关对该计划方案采用回复对策以前就已卖出。

二、解决故意税款筹划对策的非常剖析
（一）制订相关的法律法规，规定经营者和税务中介公司对故意税款筹划计划方案开展事先公布。
为解决故意税款筹划之目地，一些资本主义国家的税务行政机关根据制订相关的法律法规，确立经营者和税务中介公司事先公布故意税款筹划计划方案的责任，并要求不执行公布责任者要遭受有关惩罚。这也是税务行政机关抵制故意税款筹划最立即、最有效的方式，由于在第一时间了解故意税款筹划计划方案以后，税务行政机关能够对其开展详细分析，立即采用应对措施，从根源上避免故意税款筹划计划方案扩散。这些方面，英国的作法最具象征性。
英国的“应汇报买卖（Reportable Transactions）规章制度”。英国的应汇报买卖规章制度规定应用应汇报买卖的经营者及其筹划应汇报买卖的关键咨询顾问向联邦政府税务局公布以下几点：一是“例举买卖”（Listed Transactions），即与联邦政府税务局及国家财政部在公共性手册中确定的节税买卖同样或十分相似的买卖。联邦政府税务局及国家财政部出版发行的有关手册及其联邦政府税务局网址上宣布了例举买卖，联邦政府税务局网址上现阶段发布的例举买卖有33种。二是“应汇报买卖”，即并不是例举买卖，但有可能乱用却没法确定为节税买卖的买卖。应汇报买卖有四种：其一是信息保密标准下带来的买卖；其二是在买卖预估发生的税款結果没法得到状况下，经营者有权利得到所有 或一部分花费还款的买卖，或是是经营者支出的花费是依据买卖预估发生的税务結果得到的状况而定的买卖；其三是造成企业经营者在一年内最少申请1000万美金亏本或很多年内最少申请2000万美金亏本的买卖，合伙制企业及本人可用相近标准，但申请的损失金额限定低一些；其四是被联邦政府税务局和国家财政部公布确定为“权益买卖”的买卖。
英国2004年施行的《就业促进法案》加强了美政府解决乱用节税对策的工作能力，在其中包含：对经营者不公布应汇报买卖及报少应纳税所得额的新惩罚；对未汇报例举买卖的约束性法案开展了填补和健全；对不给予相关应汇报交易信息及其沒有给予和不断给予应用应汇报买卖客户信息的关键咨询顾问的惩罚。

（二）提升对税务中介公司的监督管理和管理方法。
为了更好地解决故意税款筹划给税收管理产生的挑戰，一些资本主义国家采用了进一步对策加强对税务中介公司的监督管理和管理方法。英国的行为具备象征性。
与税务中介公司签定将来遵循协议书是美国税务局管理方法税务中介公司个人行为的办法之一，组成惩罚评定规章制度的一部分。将来遵循协议书以书面通知要求了特殊税务中介公司将来的个人行为，由联邦政府税务局和税务中介公司签定。现阶段，联邦政府税务局与很多税务中介公司签有该类协议书。将来遵循协议书的具体内容包含：税务中介公司服务承诺制订查验买卖的程序流程，目地是依据税务单位的标准开展公布；保存大量纪录的规定；产生按时的內部审查规章制度；就筹划或已实行的计划与买卖创建一个中间数据库查询；确定担负专业岗位职责的核心人物。将来遵循协议书的目的性很强，主要是处理实际难题，并不是一种广泛适合的方式 。税务行政机关必须 对将来遵循协议书的实施状况开展监测与查验，以保障其被遵循和实行，这也是一项消耗資源的工作中。

（三）与大型企业经营者创建加强型关联，提升对大型企业的税款风险管控。
现阶段，一些资本主义国家积极主动要求与经营者，尤其是大型企业经营者创建加强型关联，即税务行政机关服务承诺进一步加强对大型企业经营者的风险管控，协助大型企业经营者减少税务隐患和遵循压力；大型企业经营者服务承诺向税务行政机关公布税收法律要求之外的附加信息内容，提升清晰度。西班牙在这些方面的作法非常值得参考。
西班牙税务与中国海关管理处于2005年开始了与知名企业创建加强型关联的试点，实际工作任务是与20户超大型公司签定“监管协议书”（Supervision Agreement）。2006年西班牙税务与中国海关管理处扩张了以上试点，又与此外20家大型企业签定了监管协议书。监管协议书的具体内容包含：第一，引言（略）。第二，基本准则。本协议书关心与西班牙X企业相关的全部税款以及税收征管难题；法律法规、管控权利及其责任不会受到其他限定依然可用；彼此根据全透明、了解及信赖的战略伙伴关系表述分别的用意。第三，税务管理方法单位与X企业相互之间的协议书。（1）X企业应积极主动向税务行政机关通告一切具备潜在性重特大税款隐患的事项；应不遗余力且没有理由地为税务行政机关通告全部有关客观事实与状况；应根据客观事实、自然环境及采取的观点向税务管理方法机构给予有关法律法规不良影响的建议；给予所需信息内容要尽早且尽量详细；对纳税申报期已过的所得税申报表，应在满期后尽快申报，这些。（2）税务行政机关在被X企业告之一项已选用或将被使用的作法后，应尽早表明相关全部法律法规不良影响的见解，并与X企业开展最大限度多的商谈；在阐述有关法律法规不良影响的看法时，应考虑到具体的商业服务最后限期，假如必须，应加速执行程序流程；在X企业递交所得税申报表后应尽早对公司所得税税款开展评定，并与X企业开展最大限度多的商谈；应隔一段时间或按时与X企业探讨全部觉得到的经营风险；只需保密规定容许，就汇报的税务风险性给予手头上的信息内容，这些。第四，延迟时间、按时评定与停止。

（四）提升我国中间的协作，立即互换和共享相关故意税款筹划计划方案的有关信息。
现阶段，我国中间提升故意税款筹划信息交换和共享的形式具体有：第一，OECD创建并已经逐步完善《OECD故意税款筹划计划方案指南》，目地是为有关我国立即共享全新发生的故意税款筹划计划方案信息内容及其应对措施给予一个服务平台。第二，澳洲、澳大利亚、英国和美国于2004年在国外多伦多市创立国际税收庇佑信息内容联合中心，根据互换、评定和操纵乱用节税买卖、分配和方案，提升税收管理工作中。第三，澳洲、澳大利亚、法国的、法国、日本、美国、英国于1998年创立七国节税社区论坛，致力于公布来源于避税港的节税买卖报警，提高社区论坛国解决离岸账户遵循风险性的工作能力。第四，由澳洲、澳大利亚、我国、法国的、法国、印尼、日本、韩、英国和美国等10国于2006年创立的利兹堡集团公司，按时会面探讨全世界和我国税收管理难题，尤其是分别面对的税款遵循层面的挑戰。

三、对在我国反避税工作中的启发
1.在时机成熟时，制订相关的法规规定经营者和税务中介公司对故意税款筹划计划方案开展事先公布。主要内容能够包含：采用列举法或描述法对故意税款筹划计划方案开展定义；要求公布故意税款筹划计划方案的责任者；要求公布的时间段及其未按照规定开展公布者应得到的惩罚，这些。
2.在提升对税务中介公司一般性监管和管控的根基上，关键提升对税务中介公司制做和营销推广故意税款筹划计划方案的监督管理和管理方法。在我国税务行政机关能够按顺序逐渐与大中小型税务中介公司签署严厉打击故意税款筹划合作合同，以协作的方法牵制税务中介公司制做和营销推广故意税款筹划计划方案。合作合同中能够规定税务中介公司服务承诺如下所示事宜：帮助税务行政机关开展反避税工作中；制订查验所出示的税款筹划的程序流程；按要求向税务行政机关事先公布故意税款筹划有关信息；保存故意税款筹划有关信息；创建按时的內部审查规章制度；创建税款筹划数据库查询；特定专职人员承担，这些。税务行政机关务必对合作合同的实施状况开展监测和查验，以保证税务中介公司遵循和实行协议书。
3.与大型企业创建加强型关联，提升对大型企业的税款风险管控，减少大型企业应用故意税款筹划计划方案的风险性。在我国税务行政机关还可以依据具体情况，最先与10户税款风险性较高的超大型公司签定合作合同，在合作合同中要求两方的责任：一方面规定公司应尽早且尽量详细地为税务行政机关通告一切具备潜在性重特大税款风险性事项、有关客观事实与状况、与法律法规不良影响有关的建议，并为税务行政机关工作人员触碰大型企业有关工作人员提供便利，这些；另一方面也向公司服务承诺税务行政机关应负的责任，包含：尽早说明对公司已选用或将选用作法的法规不良影响的见解，尽早对公司提交的所得税申报表开展评定，按时或经常性与公司探讨预估到的经营风险，告之公司哪种税款风险性在接受组织调查这些。
4.根据各种各样服务平台，提升与其他国家的协作，立即互换和共享故意税款筹划有关信息。在我国税务行政机关能够与OECD有关部门沟通交流，争得得到《OECD故意税款筹划计划方案指南》的所有权，便于立即掌握故意税款筹划计划方案有关信息、发展趋向及其其他国家采用的应对措施，并在具体反避税工作上具体分析和运用。除此之外，做为利兹堡集团公司会员国之一，应在集团公司内积极主动推动故意税款筹划计划方案有关信息和应对措施的互换和共享。

批注——陈  琍，我国税务质监总局税科所。
文章内容来源——《财政研究》2011年8期。