某企业集团深圳市总公司为一家投资型企业，中国有100好几家控股子公司。总公司长期为属下分公司给予会计、工程项目、财务审计及购置等服务咨询，每一年扣除咨询服务费8000万元。“房地产营改增”示范点前，此笔收益按服务行业税收分类交纳5%的增值税，合同书每一年一签。除开以上附加费收益及来源于分公司分派的盈利外，总公司无其他收入来源于，且长期处在亏本情况，每一年造成约1000万元的运营亏本（没有收益收益）；属下分公司均为所得税一般纳税人，可用公司所得税率均为25%，且所有 赢利。

自2012年11月1日起，总公司被列入“房地产营改增”示范点，资询服务行业增值税率为6%。融合“房地产营改增”示范点及新合同书签定的突破口，该集团公司财务部门设计方案并实行了如下所示缴税计划方案。

自2013年一月1日起，总公司将每一年扣除的服务项目价钱8000万元/年调节为未税价钱，即含所得税价钱为8000×1.06＝8480（万余元），总公司向分公司出具所得税增值税专票；分公司开支该咨询服务费造成的所得税进项税均可获得抵税。经负责人税务行政机关确定，该关联方交易调价并不违背价钱账面价值标准，不容易导致纳税调整风险性（为优化测算，计算不考虑到附加税费）。

计划方案设计理念
1.“房地产营改增”示范点后，总公司不用就该收益交纳5%的增值税；交纳的所得税为价外税，该所得税税款能够在分公司全额的得到抵税，此项內部买卖的增值税税负率为零，集团公司总体节省了5%的增值税压力。因为开支的服务项目成本费不会改变，计划方案对分公司损益表无其他危害，有利于分公司高管的相互配合。

2.将原价税合计（增值税）调价为未税（所得税）价钱，实际上是将“房地产营改增”示范点收益（即节省的增值税400万元）权益留到总公司。因为总公司运营亏本，不用交纳所得税，而分公司均赢利，需交纳25%的所得税，该盈利留到总公司，有益于减少集团公司总体所得税税负。

如将400万元分配在分公司（并维持总公司的服务项目净利润不会改变），因为分公司必须 就该提升的盈利交纳25%的所得税，则集团公司总体提升的纯利润为400×（1－25%）＝300（万余元），比以上实施意见降低一百万元。

计划方案计算
1.对总公司的危害：
调价前，总公司净利润为销售额－增值税税款＝8000－8000×5%＝7600（万余元）。

调价后，总公司净利润为8000万元，比调价前提升8000－7600＝400（万余元），因为总公司运营亏本达1000万元，该提升的收益，不用交纳所得税，因而总公司纯利润提升（亏本降低）400万元。

2.对分公司的危害：
因为调价前后左右，分公司入帐及抵扣成本费均为8000万元/年，对分公司损益表无危害。分公司附加支出的6%的所得税，可凭总公司出具的所得税增值税专票给予抵税。

3.对集团公司总体危害：
集团公司合并报表提升纯利润400万元/年。

该实施意见根据合理的调价，将“房地产营改增”示范点收益分配在长期处在运营损失的集团公司总公司，节约了所得税开支，提升了集团公司赢利。

各自成立公司减少增值税税负率（许世栋 孙疆蕊）

一家农机车集团公司聘用税务权威专家为其开展“缴税确诊”，权威专家发觉，这个从业农机车生产制造、市场销售、配送运送、售后维修服务等相关业务的集团公司，增值税税负率显著高过机械制造业平均。权威专家觉得，危害增值税税负率的要素，除商品具体增值额变化外，也有公司产业价值链设计方案、“房地产营改增”示范点后缴税方式转变等，怎样对企业结构开展调节，以求做到集团公司总体税赋最轻？

公司的产业价值链设计方案
制造企业的顾客价值一般包含产品研发设计方案、购置、生产加工、市场销售、运送、售后维修服务和行政部门人力资源管理等阶段。从理论上说，针对一个单独的公司，通常內部包揽了之上顾客价值的所有阶段，各阶段形成的增长值在同一家企业汇聚，公司税赋相对比较高。针对企业集团，內部顾客价值各个阶段是分离的，在其中某一家公司的增值税税负率较为低，但相对于所有集团公司而言，合拼增值税税负率并不产生变化。换句话说，顾客价值切分将造成每个部门的税赋降低，但全部企业战略的税赋是同样的。
（一）开设农机车营销公司
《国家财政部、我国税务质监总局有关农牧业生产要素征免增值税现行政策的通告》（税务总局〔2001〕113号）要求，批發和零售的种籽、苗木、有机肥、化肥、农机车增值税免税。因而，农机车只有在批零阶段增值税免税，而制造阶段不可以享有免税政策。该集团公司创立了专业的农机车营销公司，将顾客价值开展切分，由农机车生产厂家将农机车卖给农机车营销公司，营销公司对外开放市场销售给农机车给代理商或顾客，那样从制造阶段到批發阶段的增值额免税政策，立即减少了全部集团公司的增值税税负率。

农机车生产制造企业与农机车营销公司中间的定价策略对增值税税负率有显著的危害，但并并不是农机车营销公司的增值额越大，公司增值税税负率越低。有效标价必须 考虑到俩个要素，一是不可以故意转移利润，税务行政机关有权利核准销售总额，进而造成处罚，提升税收负担。二是依据所得税暂行规定的要求，经营者市场销售或是進口精饲料、有机肥、化肥、农机车、农用地膜等货品，征收率为13%。换句话说，市场销售农机车可用13%的征收率。《我国税务质监总局关于做好〈所得税一部分货品缴税范畴注解〉的通告》（国税发〔1993〕152号）第十六条要求，农机车零部件不属于本货品的征缴范畴。农机配件不属于农机车范畴，不适合13%的征收率，因此农机车制造业企业购入农机配件的征收率为17%。仅有当农机车商品中获得所得税进项发票抵税税票的耗用率（比）≦76.47%（1×13%÷17%）时，农机车制造业企业才会发生应交所得税的情况。现阶段而言，农机车销售利润率较低，有意放低生产制造阶段市场价格，非常容易发生所得税留抵，对公司而言，增值税抵扣现金流量排出没法获得填补，危害公司的一切正常生产运营。调节农机车制造业企业的产品构造，提升17%征收率商品收益在所有商品收益中的占比，能合理消化吸收农机车制造业企业的进行留抵税额。

除此之外，还需要考虑到所得税的危害。农机化技术性是一项综合型强、涵盖面广的繁杂工程设计，不但涉及到农业机械科技创新，也与微生物、工程项目、信息内容、环境技术等息息相关。农机车集团公司要想发展趋势有劲头，务必有很多研发投入，农机车生产制造企业彻底能够具有申请高新科技公司的标准，进而享有高新科技公司15%的所得税特惠征收率，而因为农机车营销公司是无法开展生产制造开发的，只有依照25%的征收率缴税，假如将超大金额盈利转换到农机车营销公司，尽管农机车批發阶段增值额增值税免税，但因为征收率差，会导致公司所得税税负升高。

（二）开设货运物流公司
现如今，公司售卖商品，通常是送货上门另一方的库房。假如公司自身运送，就存有混合销售个人行为。税收法律对混合销售个人行为按“运营主营业务”来明确缴税，只挑选一个税收：所得税或增值税。在具体生产经营中，农机车集团公司主营业务是交纳所得税的加工制造业，这代表着运送劳务公司要依照税率交纳所得税，运送收益交纳的税款就从增值税的3%变成所得税的13%或17%。所得税为价外税，假如按物流成本为未税价钱标价，再加上所得税的商品市场价就沒有竞争能力，如果不调高市场价，就代表着收益立即减少，从而盈利减少。还可以挑选由别的货运公司托运，关键有这两种运输工具：一是买家担负，货运公司立即开票给买家；二是卖家担负，货运公司立即开票给卖家，第一种税赋状况显著好于第二种。

做为集团公司公司，主营业务农机车、零部件的生产制造，顾客遍及全国各地，物流成本是十分高的，彻底借助集团公司外货运公司，不可以合理控制成本且不能获得标价的主导权。综合性考量多种要素，公司能够采用开设单独的货运物流公司的方式。那样有益于企业集团长久进步和利润最大化，有益于有效运用物流资源和有效的减低运输成本，提升商品市场竞争力和公司竞争优势。单设货运物流公司依照3%的征收率交纳增值税，也合理减少了全部集团公司的增值税税负率。

“房地产营改增”示范点后缴税方式的转变
（一）混业运营依照不一样征收率缴税
混业运营，指示范点经营者“兼具”不一样征收率或是税率的市场销售货品、给予生产加工维修机电维修劳务公司或是应纳税额服务项目的个人行为。“房地产营改增”示范点后，所得税的税率包含17%、13%、11%、6%和零税率五种，增值税率关键有6%、4%和3%三档。各自计算不一样征收率或是不一样增值税率的货品或是应税服务，能够 适用于差异的征收率或是增值税率。例如，集团公司采购中心在市场销售库存商品全过程中扣除的起吊费、成品油运送费，能够依照货运物流輔助业务流程，交纳6%的所得税；货运物流公司对外开放给予一项物流运输，随着给予的装卸搬运、运输等货运物流輔助服务项目，还可以分离计算，物流运输依照11%征收率缴税，而货运物流輔助依照6%征收率缴税。

（二）第三产业业务流程独立创立分公司
“房地产营改增”示范点前，集团公司里面存有一些给予增值税应税服务的辅助单位，为防止提升运转频次，造成反复缴税，均未建立专业的分公司，只是做为集团公司总部企业提供劳务，与此同时因为这一部分对里提供劳务不属于主营业务收入，故提供劳务购入原材料的增值税抵扣不属于用以非征税新项目，不用转出增值税抵扣，那样既避免了增值税，又可以抵税所得税增值税抵扣，促使总体税赋减少。

“房地产营改增”示范点后，集团公司总部企业（非单独分公司）给予的一些服务项目变为交纳所得税，例如计量检定、评定、技术咨询和数据服务等，因为早已能够抵税所得税增值税抵扣，故单设企业不会再存有反复缴税难题。假如这种企业单独开设分公司，有利于将业务流程向社会化、精细化管理发展趋势，进而提升輔助业务的竞争能力，提升集团公司总体经济收益。