有限合伙企业PE普通合伙人个人所得税筹划（附全国各地要求）
2021-09-13 17:49
有限合伙企业PE的普通合伙人个人所得税现行政策整理
以2006年新《合伙企业法》的施行为界线，有关合伙制企业个人所得税收现行政策的发展趋势经历了下列途径：
在《合伙企业法》改动前，《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》（国发【2000】16号）初次确立从2000年1月1日起对合伙制企业投资者的生产制造经营所得，对比个体户的生产制造、经营所得征缴个人所得税，终止对合伙制企业征缴所得税。这也是我国层次初次以文档方式确立合伙制企业不征企业所得税的标准，为合伙制企业的缴税确立整体主旋律。
为落实16号文精神实质，国家财政部、税务质监总局颁布了《国家财政部、我国税务质监总局有关 <有关个人独资企业公司和合伙制企业投资人> 征缴个人所得税的要求>的通告》（税务总局【2000】92号）（下称：92号文）。第四条要求个人独资企业公司和合伙制企业(下称公司)每一缴税本年度的收入总额扣减成本费、花费还有损害后的账户余额，做为投资人本人的生产制造经营所得，对比个人所得的“个体户的生产制造经营所得”应纳税额新项目，可用5％—35％的五级超量超额累进税率，测算征缴个人所得税。
与此同时，《我国税务质监总局有关 <个人独资企业公司和合伙制企业投资人征缴个人所得税的要求> 实行规格的通告》（国税发【2001】811号）（下称：811号文）第二条确立有关个人独资企业公司和合伙制企业境外投资分回贷款利息、股利分配、收益的缴税难题，要求个人独资企业公司和合伙制企业境外投资分回的利率或是股利分配、收益，不划入公司的收益，而应直接做为投资人本人获得的贷款利息、股利分配、收益所得的，按“贷款利息、股利分配、收益所得的”应纳税额新项目测算交纳个人所得税。以合伙制企业为名境外投资分回贷款利息或是股利分配、收益的，应按《通知》应附要求的第五条精神实质明确每个投资人的贷款利息、股利分配、收益所得的，各自按“贷款利息、股利分配、收益所得的”应纳税额新项目测算交纳个人所得税。
在2006年新《合伙企业法》宣布推行，初次建立有限合伙企业规章制度，为有限合伙企业PE的快速发展打下了罪刑法定基本，以风投为主导营范畴的有限合伙企业公司如如雨后春笋强健发展趋势，有关的税制改革也在趁机而出。
对于有限合伙企业中产生的普通合伙人合作伙伴和机构合作伙伴的差别，《国家财政部、我国税务质监总局有关合伙制企业合作伙伴企业所得税情况的通告》（税务总局【2008】159号）（下称：159号文）要求：合伙制企业以每一个合作伙伴为缴税扣缴义务人。合伙制企业合作伙伴是委托人的，交纳个人所得税；合作伙伴是法人代表和其他组织的，交纳所得税。159号文初次明确了合伙制企业企业所得税“先分后税”的标准。
同一年，《国家财政部、我国税务质监总局有关调节个体户个人独资企业公司和合伙制企业个人所得税抵扣相关难题的通告》（税务总局【2008】65号）确立个人所得税减除规范，显著参考《企业所得税法》的规格。
2011年，依据个人所得税起征点的调节，《国家财政部、我国税务质监总局有关调节个体户小区业主、个人独资企业公司和合伙制企业普通合伙人项目投资个人所得税花费减除规范的通告》（税务总局【2011】62号）确立了投资人本人花费减除规范统一明确为42000元/年。到此，有限合伙企业PE个人所得税在税收法律方面上明确基本上架构，但不可避免的发生了现行政策可用上的矛盾，将在下文中论述。
在探讨可用规范前，小编搜集了一部分地区的相应现行政策，先供阅读者较为与参照。
由此可见，当然有限合伙人的个人所得税缴税要求，全国各地全是依照“股利分配、收益所得的”以20%征收率缴税。而普通合伙人普通合伙人的股利分配、收益个人所得税要求存有很大差别。上海市、深圳市、杭州市等地域作法统一依照5%-35%征缴，而北京市则不是分普通合伙人和有限合伙人，一律依照20%征缴；而天津市则规定依照合作伙伴依据不一样工资的特性区别，各自用不一样税务解决方式 。
但是非常值得注意的是：实际中很多有限合伙企业PE组织的GP一般 为有限责任公司，而非自然人，项目投资所得的的股利分配、分紅纳入企业长期投资，依照所得税相关要求缴税。
为什么同是合伙制企业普通合伙人，在不同地域可用的正确处理办法不一样呢？
如前所述，在新《合伙企业法》执行前，合伙制企业普通合伙人的收益关键分成生产制造经营所得和股利分配、收益所得的。依据91号文的要求，生产制造经营所得对比对比个人所得的“个体户的生产制造经营所得”应纳税额新项目，可用5％—35％的五级超量超额累进税率，测算征缴个人所得税。与此同时，对于股利分配、收益所得的，84号文独特例举出去，不属于合伙制企业的生产制造经营所得，按“贷款利息、股利分配、收益所得的”新项目测算个人所得税，可用20%的征收率。
那时候往往将股利分配、收益所得的单独出去，关键根据那时候有限合伙企业在我国法律层次上还未确立影响力，合伙制企业主要是以市场销售货品或是提供劳务为其主营收益，而实现项目投资则归属于极少数状况。
殊不知由于新《合伙企业法》的执行，以股权投资基金做为唯一运营模式的有限合伙企业方式的发生，普通合伙人股利分配、收益所得的怎样征缴个人所得税存有二种现行政策能够可用，便产生了比较杂乱的局势。要不以91号文的要求，做为主要经营的业务收益，对比生产制造经营所得按5%-35%的征收率征缴；要不依照84号文的要求，对比股利分配、收益所得的按20%的征收率征缴。正是因为在我国法律方面沒有确立股利分配、收益所得的个人所得税可用现行政策，造成全国各地在实行方面发生了众多差别。但在现行标准法律环境下，可用差异的征收率征缴个人所得税并没有违反规定。
综上所述，当今合伙制企业普通合伙人企业所得税政策法规、现行政策相对来说较为模糊不清，并且多以国税总局行政规章为主导，法律效力层级相对性较低，导致了全国各地可用上的错乱。
因而提议：税务质监总局方面应当整理相关合伙制企业普通合伙人企业所得税的往年现行政策，依据现行标准有限合伙企业公司的发展趋势状况和未来发展趋势，颁布法律效力相对性较高的行政规章等文档，就有关模糊不清难题做明文规定，便于每个地域统一可用。
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