【引言】市场销售奖赏更常见于制造业企业中，可是因为市场销售奖赏额度占有率并不大，许多公司都忽视了相应的税款要素对销售激励现行政策的危害。事实上，市场销售奖赏选用不一样的 处理方法，计税依据会各有不同，造成公司缴纳的所得税和所得税会各有不同。因而，合理合法、合规管理、有效地对销售激励现行政策的税收危害开展设计方案运筹帷幄，能进一步 提升公司的税收负担，完成企业价值评估的利润最大化。

【关键字】市场销售奖赏；制造业企业；所得税；企业所得税一、市场销售奖赏简述

市场销售奖赏做为一种商业利益，就是指生产厂家或供应商为了更好地推动公司业务发展趋势，提升代理商（或地区代理）的市场销售主动性，完成本身销售目标而采用的一种商业服务实际操作方式。一 般表达形式为代理商或地区代理在一定销售市场、一定时间段本质做到特定销售总额的根基上再给与是多少点的奖赏，因此称之为市场销售奖赏。

市场销售奖赏标准一般包含销售总额（或销售总额年增长率）和结帐周期时间。在市场销售层面，制造业企业规定销售总额（或销售总额年增长率）做到一定额度（或是一定占比）。一般与大顾客（一般不易超出10家） 签署销售总额的合同书；与一般顾客签署销售增长率的合同书。针对参加奖赏的代理商，制造业企业对结帐周期时间有限定，超出周期时间，则不参加市场销售奖赏。除此之外，制造业企业为了更好地 激励代理商尽快结帐，一般 会明确提出现金折扣的特惠，与此同时针对结帐周期时间短的代理商在奖赏额度上面有特惠，可是特惠占比并不大，在这里不做探讨。

制造业企业的商品一般分成热销商品、基本商品和新品三种，热销商品的奖赏占比最少，基本设备的奖赏占比次之；新品的奖赏占比最大。

市场销售奖金的付款方式包含自扣、代理商开票返利和赠予公司产品等。常见的付款方式是自扣和代理商开票返利二种。

二、不一样市场销售奖赏方法的税赋

1. 市场销售奖赏选用自扣方法的税赋。市场销售奖赏选用自扣方法就是指代理商在年末结帐时依照扣减彼此核准的市场销售奖赏额度结帐。现例举如下所示：

例1：甲公司是一家生产制造健身器材的公司，家用跑步机是其热销商品，价格为4.五万元，产品成本为2.七万元；健身单车为其基本商品，价格为 2.八万元，产品成本为1.八万元，甲公司近期新发布划船机，价格为1.六万元，产品成本为1.2万元。

2012年底甲公司与代理商签署产品购销合同中承诺：2013年销售总额在200万 ~ 三百万元，则按市场销售额度的6%给与奖赏；2013年销售总额在三百万 ~ 五百万元，则按市场销售额度的8%给与奖赏；2013年销售总额超出五百万元，则按市场销售额度的10%给与奖赏；除此之外，假如划船机的交易额超出80万元，则按划船机市场销售额度的5%给与独立奖赏；代理商的结帐周期时间不超过4个月。甲公司办理所得税增值税专票。A企业为甲公司的代理商，其2013年市场销售甲公司家用跑步机40台，健身单车40台，划船机80台，A企业的结帐周期时间为4个月，本年度已结帐280.八万元（含所得税40.八万元）。

A企业市场销售甲公司产品的销售总额=4.5×40 2.8×40 1.6×80=420（万余元），在其中，划船机的销售总额=1.6×80=128（万余元），则A企业合乎甲公司市场销售奖金的标准，可参加总营业额8%的奖金和划船机收益5%的额外奖励，那样A企业的市场销售奖赏总额：420×8% 128×5%=40（万余元）。

此方法下，A企业必须给甲公司结帐：（420-240-40）×1.17=163.8（万余元）。

甲公司确定的收益：420-240-40=140（万余元）。

甲公司交纳的所得税：140×0.17=23.8（万余元）。

甲公司全年度确定的成本费：2.7×40 1.8×40 1.2×80=276（万余元）。

假定不考虑到其它要素，甲公司本年有关测算如下所示：

甲公司应交纳所得税：（240 140-276）×0.25=26（万余元）。

甲公司本年交纳的所得税：40.8 23.8=64.6（万余元）。

甲公司总税赋：26 64.6=90.6（万余元）。

此方法下，制造业企业确定的销售额是扣减奖赏后的额度，因为奖赏额度不记入收益，因此奖赏额度也无需交纳所得税。

2. 市场销售奖赏选用代理商开票返利方法的税赋。市场销售奖赏选用代理商开票返利方法就是指代理商一切正常结帐，依照彼此核准的市场销售奖赏额度给制造业企业开票，制造业企业依照税票额度将奖赏额度交给代理商。现例举如下所示：

例2：续例1，在彼此确定奖赏额度为四十万元后，A企业给甲公司出具四十万元的所得税增值税专票。

此方法下，A企业必须给甲公司结帐：（420-240）×1.17=210.6（万余元）。

甲公司确定的收益：420-240=180（万余元）。

甲公司的所得税销项税：180×0.17=30.6（万余元）。

因为接到A企业的所得税增值税专票，其所得税进项税：40/1.17×0.17=5.81（万余元）。

甲公司应交纳的所得税：30.6-5.81=24.79（万余元）。

甲公司全年度确定的成本费：2.7×40 1.8×40 1.2×80=276（万余元）。

甲公司因为接到A企业的市场销售奖赏税票，其确定的花费：40/1.17=34.19（万余元）。

假定不考虑到其它要素，甲公司本年度应交纳的所得税：（240 180-276-34.19）×0.25=27.45（万余元）。

甲公司本年交纳的所得税：40.8 24.79=65.59（万余元）。

甲公司总税赋：27.45 65.59=93.04（万余元）。

3. 市场销售奖赏选用别的方法的税赋。别的方法的市场销售奖赏包含赠予制造业企业的设备和给与代理商度假旅游奖赏，因为如今制造业企业非常少选用，在这里简略阐述。

（1） 赠予制造业企业的商品，依据《增值税暂行条例实施细则》第四条第八款的要求，企业或是个体户“将自产自销、委托加工物资或是购入的货品免费赠予别的公司或是个 人”归属于视同销售个人行为。那样，制造业企业等同于以均价销售产品，沒有资产进账，但是计收益、交纳所得税和企业所得税，制造业企业尽管降低了商品库存量，可是必须 自身垫付资金交纳税金，税赋较重，制造业企业非常少选用此方式。现例举如下所示。

例3：续例1，在彼此确定奖赏额度为四十万元后，A企业给甲公司付清借款，甲公司给A企业市场价四十万元的产品，甲公司成本费用率为65%。

此方法下，A企业必须给甲公司结帐：（420-240）×1.17=210.6（万余元）。

甲公司确定的收益：420-240 40=220（万余元）。

甲公司的所得税销项税：220×0.17=37.4（万余元）。

甲公司全年度应交纳的所得税：240×0.17 37.4=78.2（万余元）。

甲公司全年度确定的成本费：2.7×40 1.8×40 1.2×80 40×0.65=302（万余元）。

假定不考虑到其它要素，甲公司本年度应交纳的所得税：（240 220-302）×0.25=39.5（万余元）。

甲公司总税赋：78.2 39.5=117.7（万余元）。

（2）度假旅游奖赏一般是制造业企业以召开大会的方式，机构代理商度假旅游。度假旅游奖赏一般全是额外奖赏，非常少纳入合同书，与此同时也具备可变性。在账务处理上，记入成本费或是花费抵税，不立即涉及到税赋难题，故在这里不做阐述。

三、市场销售奖赏方法的缴税筹划

从例1和例2中得知，选用自扣方法，公司交纳的所得税、所得税等总税赋都低于选用代理商开票返利方法下的税赋。从缴税筹划视角考虑到，制造业企业市场销售奖赏应采用自扣方法，并且经营规模越大、奖赏越大的代理商的避税实际效果更显著。

可是应特别注意的是，自扣方法的市场销售奖赏本质上是销售折扣。《我国税务质监总局关于折扣额抵扣增值税所得税应纳税额销售总额难题通告》（国税发［2010］5六号） 要求：“经营者选用折扣优惠方法售卖货品，销售总额和折扣优惠额在同一张税票上各自标明就是指销售总额和折扣优惠额在同一张税票上的‘额度’栏各自标明的，可按折扣优惠后的销售总额征缴所得税。未能同一张税票‘额度’栏标明折扣优惠额，而仅在税票的‘备注名称’栏标明折扣优惠额的，折扣优惠额不可从销售总额中扣减。”《我国税务质监总局关于做好〈所得税 多个实际难题的要求〉的通告》（国税发［1993］1511号）要求：“假如将折扣优惠额另开税票，无论其在会计上如何处理，均不可从销售总额中扣减折扣优惠额。”因而，市场销售奖赏采用自扣方法，在结帐时要将自扣额度与一切正常市场销售额度开在一张增值发票上，并在“额度”栏标明，不可以在“备注名称”栏标明，折扣优惠的所得税才能够抵税。

选用自扣方法尽管税赋比较轻，可是在费用一致的情形下，减少了企业产品的市场销售价格、销售总额和商品毛利率，降低了公司具体的花费，不利投资人对公司作出客观性评 价；选用市场销售奖赏方法税赋相对性较重，可是商品的收益、成本费和花费全是彻底客观性、真正的体现，有益于管理人员对公司作出恰当管理决策。制造业企业在实际挑选市场销售奖赏 方式时，不但要考虑到缴税筹划，还需要兼具代理商的权益，针对一些规模小的代理商能够采取更灵敏的市场销售奖励办法。

公司市场销售奖赏方法缴税筹划的结构设计是公司经营活动的稳步发展，其总体目标完成也根据公司预估经济发展收益的完成，它还可以在一定水平上缓解公司的税收负担，提升 公司的经营业绩，但它就是公司完成经济发展的在其中一个阶段，对提高公司利润区域的效果受公司规模、高效率等要素的危害。

关键论文参考文献

中国注册会计师协会.2014年度注册会计全国各地统一考试辅导教材内容——财务会计［M］.北京市：中国社会保障经济发展出版社出版，2014.

中国注册会计师协会.2014年度注册会计全国各地统一考试辅导教材内容——税收法律［M］.北京市：经济科学出版社，2014.