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“非货币性资产项目投资”税收优惠政策剖析与税务筹划
2021-09-14 17:13
编后语：《公司法》第二十七条要求，公司股东可以用贷币注资，还可以用实体、专利权、土地使用权证等可以用贷币定价并能够依照法律规定出让的非贷币资产作价出资。近些年，公司股东并以货币性资产用以注资愈来愈多，怎样掌握有关税收优惠政策，精确缴税，变成经营者十分关心的话题讨论。当期华税融合“全方位房地产营改增”现行政策，关键整理非货币性资产项目投资税收难题并得出对应的筹划提议。
非货币性资产，指货币性资产之外的财产，包含库存商品、固资、无形资产摊销、股权投资基金及其不提前准备拥有至期满的债权投资等。非货币性资产不同于货币性资产的最本质特征是，其在未来为公司提供的社会经济权益，即贷币额度不是稳定的或不能确认的。非货币性资产项目投资，便是并以货币性资产注资开设新的公司，或是并以货币性资产注资参加公司股权收购、定增个股、资产重组改革及其其它相似的项目投资（包含股份换股份）。
一、非货币性资产项目投资企业所得税税收征管的关键要求
（一）所得税
《国家财政部 我国税务质监总局有关非货币性资产项目投资所得税制度情况的通告》（税务总局〔2014〕116号）和《我国税务质监总局有关非货币性资产项目投资所得税相关税收征管情况的公示》（我国税务质监总局公示2015年第三3号）对非货币性资产项目投资所得税怎样交纳开展了确立：
1.推行查账征收的居民企业（下称公司）并以货币性资产境外投资确定的非货币性资产出让所得的，可自确定非货币性资产出让收益本年度起不超过持续五个缴税本年度的过程中内，分期付款匀称记入相对应本年度的应缴税收入额，按照规定测算交纳所得税。
2.公司并以货币性资产境外投资，解决非货币性资产开展分析并按评定后的投资性房地产扣减计税依据后的账户余额，测算确定非货币性资产出让所得的。
（二）个人所得税
《国家财政部 我国税务质监总局有关本人非货币性资产项目投资相关个人所得税制度的通告》（税务总局〔2015〕42号）和《我国税务质监总局有关本人非货币性资产项目投资相关个人所得税税收征管情况的公示》（我国税务质监总局公示2015年第20号）就非货币性资产项目投资个人所得税现行政策开展了确立：
1.本人并以货币性资产项目投资，归属于本人出让非货币性资产和项目投资与此同时产生。对本人出让非货币性资产的所得的，应依照“资产出售所得的”新项目，依规测算交纳个人所得税。
2.本人并以货币性资产项目投资，应按评定后的投资性房地产确定非货币性资产出让收益。非货币性资产出让收益扣减该财产原值及有效税金后的账户余额为应缴税收入额。
3.本人应在产生以上应纳税额个人行为的次月15日内向型负责人税务行政机关纳税申报。经营者一次性交税有艰难的，可有效明确分期付款交纳方案并报负责人税务行政机关办理备案后，自产生以上应纳税额个人行为生效日不超过五个阳历本年度内（含）分期付款交纳个人所得税。
二、房地产营改增后，非货币性资产项目投资交纳所得税么？
《国家财政部 我国税务质监总局有关公司股权转让相关增值税难题的通告》（税务总局〔2002〕192号），对公司股权转让的增值税难题做出要求：
（一）以无形资产摊销、资产投资入股投资，参加接纳投资人分配利润，一同承当经营风险的个人行为，不征缴增值税。
（二）对公司股权转让不征缴增值税。
因而，公司以无形资产摊销、资产投资入股投资，参加接纳投资人分配利润，一同承当经营风险的个人行为，及其公司股权转让个人行为，均不交纳增值税。
2016年5月1日起，增值税改征所得税全方位拉开，那麼，公司产生无形资产摊销、资产投资入股投资、公司股权转让个人行为，房地产营改增前不征增值税，房地产营改增后是不是改成不征所得税？针对这个问题，《国家财政部我国税务质监总局有关全方面拉开增值税改征所得税试点工作的通告》（税务总局〔2016〕3六号）中沒有列项确立。
税务总局36号文配件一《营业税改征增值税试点实施办法》要求：
第十条：销售、无形资产摊销或是房产，就是指有偿服务给予服务项目、有偿转让无形资产摊销或是房产。
第十一条：有偿服务，就是指获得贷币、货品或是别的经济发展权益。
税务总局36号文配件二《营业税改征增值税试点有关事项的规定》要求：
第一条：可用一般记税办法的示范点经营者，2016年5月1日后获得并在企业会计制度上按固资计算的房产或是2016年5月1日后获得的房产在建项目，其进项税应自获得生效日分2年从销项税中抵税，第一年抵税占比为60%，第二年抵税占比为40%。获得房产，包含以立即选购、接受捐赠、接纳项目投资入股投资、建造及其抵账等各种各样方式获得房产，不包括房产开发公司自主开发设计的建筑项目。
依据上述要求能够 得到，公司将无形资产摊销、资产投资入股投资获得被创投企业控股权的情形归属于有偿服务获得“别的经济发展权益”，且被创投企业获得房产包含“接纳项目投资入股投资”方式获得的房产，其进项税准许从销项税中抵税。这就代表着公司以资产投资应做为市场销售交纳所得税，并可测算销项税、出具所得税增值税专票给被创投企业做为抵税进项税的凭证，连通了所得税“环环征缴、逐层抵税”的传动链条，进而表明以资产投资入股投资个人行为纳入了所得税“销售不动产”税目地缴税范畴。
此外，依据《增值税暂行条例》以及实施办法、《国家财政部我国税务质监总局有关全国各地执行增值税转型改革创新多个现象的通告》（税务总局〔2008〕170号）和《我国税务质监总局有关所得税简易征收现行政策相关管理方法情况的通告》（国税发〔2009〕90号）等材料的要求，以机器设备、货品等境外投资必须 交纳所得税，以维护保养增值税抵扣传动链条的一致性。
对于公司股权转让是不是征缴所得税难题，从税务总局36号文《营业税改征增值税试点实施办法》“附：“销售、无形资产摊销、房产注解”看出，公司股权转让个人行为不属于房地产营改增示范点征缴范畴，因而，公司股权转让个人行为原先不征增值税，房地产营改增后都不征所得税。
三、非货币性资产项目投资土增的有关要求
《国家财政部 我国税务质监总局有关国有企业改制资产重组相关土增现行政策的通告》（税务总局〔2015〕5号）要求：
第四条：企业、本人在改革资产重组时以集体土地、房子开展项目投资，对其将集体土地、房子所有权迁移、变动到被项目投资的公司，暂未征土增。
第五条：以上改革资产重组相关土增现行政策不适合用以房产开发公司。
第八条：本通告执行期限为2015年1月1日至2017年12月31日。《国家财政部我国税务质监总局有关土增一些实际情况要求的通告》（财税字〔1995〕46号）第一条、第三条，《国家财政部我国税务质监总局有关土增多个现象的通告》（税务总局〔2006〕24号）第五条与此同时废除。
因而，公司以集体土地、房子开展项目投资满足条件的，能够享有有关土增政策优惠。
四、非货币性资产项目投资税收风险性与解决
（一）税收优惠政策可用风险性。
因为在我国税收优惠政策文档多种多样繁杂，一项买卖个人行为很有可能涉及到众多税收、好几个文档，因而经营者在开展涉及到税收较多、税收额度很大的买卖新项目时，解决税务事宜做好确立，高度重视在其中涉及到的税收优惠政策现行政策及不确定性的税务风险性。
（二）非货币性资产项目投资收益完成的难题。
116号文第二条要求：公司并以货币性资产境外投资，应于投资合同起效并申请办理股份登记时，确定非货币性资产出让收益的完成。33号公示第二条要求，关联公司中间产生的非货币性资产项目投资个人行为，投资合同起效后12个月内并未进行股东变更登记的，于投资合同起效时，确定非货币性资产出让收益的完成。42号文第二条要求，本人并以货币性资产项目投资，应于非货币性资产出让、获得被创投企业股份时，确定非货币性资产出让收益的完成。经营者应充足高度重视收益完成的时间点，除在要求时间内执行申报纳税责任外，还能够根据时间观念的分配，完成延迟缴税的实际效果。
（三）五年分期付款怎样区划税款。
42号文第三条要求：经营者一次性交税有艰难的，可有效明确分期付款交纳方案并报负责人税务行政机关办理备案后，自产生以上应纳税额个人行为之日起不超过五个阳历本年度内（含）分期付款交纳个人所得税。针对五年内分期付款交纳的比率沒有明文规定，针对经营者来讲，能够按照公司状况，根据分期付款交纳延递缴税。
（四）独特性税务解决的挑选。
116号文第六条要求：公司造成非货币性资产项目投资，合乎《国家财政部 我国税务质监总局有关企业改制业务流程所得税解决多个现象的通告》（税务总局〔2009〕59号）等文档要求的独特性税务解决标准的，也可挑选按独特性税务解决要求实行。33号公示第三条要求：合乎税务总局〔2014〕116号文件要求的公司非货币性资产项目投资个人行为，与此同时又合乎《国家财政部 我国税务质监总局有关企业改制业务流程所得税解决多个现象的通告》（税务总局〔2009〕59号）、《国家财政部 我国税务质监总局有关推动企业改制相关所得税解决难题的通告》（税务总局〔2014〕109号）等文档要求的独特性税务解决标准的，可由公司挑选在其中一项现行政策实行，且一经挑选，不可更改。因而，经营者在与此同时合乎分期付款缴税及独特性税务解决二项现行政策要求时，应综合性评定二种税务解决办法的税务权益，从这当中挑选比较有益的处理方法。
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