税收法律要求

市场销售应用过的固资可用简易计税方式收取所得税的要求以下：

依据《国家财政部 我国税务质监总局有关一部分货品适用于所得税低征收率和简单方式征缴所得税制度的通告》（税务总局[2009]9号）、《我国税务质监总局有关所得税简易征收现行政策相关管理方法情况的通告》（国税发〔2009〕90号）文档，小规模纳税人（除别的本人外）市场销售自已应用过的固资，减征2%增值税率收取所得税。应出具专用发票，不可由税务行政机关代开票所得税增值税专票。

依据《我国税务质监总局有关一般纳税人市场销售自已应用过的固资所得税相关难题的公示》（我国税务质监总局公示〔2012〕2号）、《我国税务质监总局有关所得税简易征收现行政策相关管理方法情况的通告》（国税发〔2009〕90号）、《我国税务质监总局有关简并所得税增值税率相关难题的公示》（我国税务质监总局公示2014年第三六号）文档，一般纳税人市场销售自已应用过的固资，归属于下列情况的，可按简单法子依3%增值税率减征2%征缴所得税，应出具专用发票，不可出具所得税增值税专票：

（1）经营者购入或是自做固资时为小规模纳税人，备案为一般纳税人后市场销售该固资；

（2）所得税一般纳税人产生按简单方式征缴所得税征税个人行为，市场销售其依照要求不可抵税且未抵税进项税的固资。

依据《国家财政部 我国税务质监总局有关全方面拉开增值税改征所得税试点工作的通告》（税务总局[2016]3六号）配件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》文档，一般纳税人市场销售自已应用过的、列入房地产营改增示范点之日前获得的固资，依照现行标准旧货回收有关所得税现行政策实行。应用过的固资，就是指经营者合乎《营业税改征增值税试点实施办法》第二十八条要求并依据会计规章制度早已计提折旧的固资。

依据《国家财政部 我国税务质监总局有关一部分货品适用于所得税低征收率和简单方式征缴所得税制度的通告》（税务总局[2009]9号）、《我国税务质监总局有关所得税简易征收现行政策相关管理方法情况的通告》（国税发〔2009〕90号）、《我国税务质监总局有关简并所得税增值税率相关难题的公示》（我国税务质监总局公示2014年第三六号）文档，经营者（包含一般纳税人和小规模纳税人）市场销售旧货回收，依照简单方法按照3%增值税率减征2%征缴所得税。应出具专用发票，不可自主出具或是由税务行政机关代开票所得税增值税专票。

《我国税务质监总局有关简并所得税增值税率相关难题的公示》（我国税务质监总局公示2014年第三六号）要求，自2014年7月1日起，一般纳税人或小规模纳税人可用依照简单法子依3%增值税率减征2%征缴所得税制度的，按以下公式计算明确销售总额和应纳税所得额：

销售总额＝价税合计销售总额÷（1＋3%）

应纳税所得额＝销售总额×2%

《我国税务质监总局有关增值税改征所得税示范点过程中相关所得税难题的公示》（我国税务质监总局公示2015年第90号）要求，自2016年2月1日起，一般纳税人或小规模纳税人市场销售自已应用过的固资，可用简单方法按照3%增值税率减征2%征缴所得税制度的，能够舍弃降税，依照简单方法按照3%增值税率交纳所得税，并能够 办理所得税增值税专票。

缴税筹划

一般纳税人或小规模纳税人市场销售自已应用过的固资，可用简单方式征缴所得税，是不是舍弃降税？请看下面两个实例。

[实例1] A公司从业生活服务类，坐落于县里， 2016年5月执行房地产营改增，备案为一般纳税人。2017年1月份向坐落于县里的乙企业（一般纳税人）市场销售自已应用过的机器设备，销售总额一百万元（含所得税）。该机器设备2016年3月选购，付款账款1二十万元。A公司是不是舍弃降税？

[缴税筹划] （1）假如A公司挑选降税，依照简单法子依3%增值税率减征2%征缴所得税，向乙企业出具所得税专用发票。

A公司应缴所得税及额外=100÷（1 3%）×2%×（1 10%）=2.14（万余元）

A公司税后收入=100-2.14=97.86 （万余元）

乙企业获得所得税专用发票，不可抵税，税后工资成本费=100（万余元）

（2）假如A公司舍弃降税，依照简单方法按照3%增值税率交纳所得税，将销售总额提升到102万元（含所得税），并向乙企业出具所得税增值税专票。

A公司应缴所得税及额外=102÷（1 3%）×3%×（1 10%）=3.27（万余元）

A公司税后收入=102-3.27=98.73（万余元）

乙企业获得增值税专票，能够 抵税，税后工资成本费=102-3.27= 98.73（万余元）

A公司舍弃降税，税后收入提升0.8七万元，乙企业税后工资成本费减少1.2七万元，A公司和乙企业一共提升税后工资权益2.14万元。

[实例2]　A企业从业维修机电维修，坐落于城区，2015年1月开设，2016年7月备案为一般纳税人。2017年2月份将一辆作固资采用的汽车市场销售给王某，销售总额50万余元（含所得税）。该汽车2016年2月选购，付款账款60万余元。A企业是不是舍弃降税？

[缴税筹划]　（1）假如A企业挑选降税，依照简单法子依3%增值税率减征2%征缴所得税，向王某出具所得税专用发票。

A企业应缴所得税及额外=50÷（1 3%）×2%×（1 12%）=1.09（万余元）

A企业税后收入=50-1.09=48.91（万余元）

王某获得专用发票，没法抵税，税后工资成本费为50万余元。

（2）假如A企业舍弃降税，依照简单方法按照3%增值税率交纳所得税，向王某出具所得税专用发票。

A企业应缴所得税及额外=50÷（1 3%）×3%×（1 12%）=1.63（万余元）

A企业税后收入=50-1.63=48.37（万余元）

王某获得专用发票，没法抵税，税后工资成本费为50万余元。

无论A企业是不是舍弃降税，王某均没法抵税，税后工资成本费不会改变；而挑选降税，A企业税后收入提升0.54万余元。因而A企业应挑选降税。

由实例1和实例2得知，一般纳税人或是小规模纳税人市场销售应用过的固资，可用简单方式征缴所得税，当购方是小规模纳税人或是顾客本人，不可抵税，销货方应挑选降税，缓解税赋；当购方是一般纳税人，能够 抵税，销货方应舍弃降税，出具增值税专票，防止抵税传动链条终断导致反复缴税。

论文参考文献

1．贺飞越小编《新编税收理论与实务》，西南财大出版社出版，2016.10

2．贺飞越著《全方位房地产营改增与缴税筹划十二讲》2016.6