近日，我国税务质监总局于公布了《关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》[我国税务质监总局公示2011年第28号]，自2011年5月1日起实施。该文件对顾主为员工付款税后工资年终奖的情况做出了新的个税计算方法要求，对顾主本质计算税前税后成本费及其员工实际工资造成了一定了危害。操作实务中，许多外资企业给员工服务承诺的包含年终奖金以内的各类收益承诺为税后收入，在该28号文执行后，员工个税计算方法和应纳税所得额发生了转变 。虽然该文件大体上缓解了员工个人所得税压力，但公司应对于此事文档的调节性要求给予充分的高度重视。

一、原来现行政策回望
1、《我国税务质监总局关于做好征缴个人所得税多个现象的规范的通告》（国税发[1994]89号）。该文件第一3条就“有关经营者一次获得归属于几个月的奖励金或年尾涨薪、工作分紅的缴税难题”做出了对应要求，即：经营者一次获得归属于几个月的奖励金或年尾涨薪、工作分紅，一般应将所有奖励金或年尾涨薪、工作分紅同当月份的薪水、薪酬合拼计税个人所得税。但针对分类汇总后提升税率的，可采用以月隶属奖励金或年尾涨薪、工作分紅加当月份薪水、薪酬，减掉当月份花费减除标淮后的额度为数量明确税率，随后，将当月份薪水、薪酬再加上所有奖励金或年尾涨薪、工作分紅，减掉当月份花费减除标淮后的账户余额，按税率测算征缴个人所得税。对按以上办法测算无应缴税收入额的，免于缴税。该文件第一4条则就“有关企业或本人为缴税扣缴义务人压力税金的计税方法难题”做出了对应要求，即：企业或本人为缴税扣缴义务人压力个人所得税税金，应将缴税扣缴义务人获得的未税收益计算为应缴税收入额，测算征缴个人所得税。

2、《我国税务质监总局有关顾主为其员工压力个人所得税税金计税难题的通告》(国税发[1996]199号)。该文件就顾主全额的为其员工压力税金的解决（依照国税发[1994]89号第一4条解决）、顾主为其员工压力一部分税金的解决（压力预算定额税金或一定占比税金的相对应测算方法）、顾主为其员工压力超出原定居国的税金的税务解决（双向缴税及税收抵免）等多个层面开展了要求。

3、《我国税务质监总局有关调节本人获得全年度一次性奖金等测算征缴个人所得税方式难题的通告》（国税发[2005]9号）。该文件就全年度一次性奖金的定义（包含年終涨薪、年收入、绩效考核工资等）、测算应纳税所得额的方法（独立做为一个月，并惩处12个月再解决）、应用次数（每一年一次）、别的非年尾类奖励金以外要求、无居所个人纳税等事宜提出了相对的要求。

二、新政策措施
——《我国税务质监总局有关顾主为员工担负全年度一次性奖金一部分税金相关个人所得税计算方式难题的公示》[我国税务质监总局公示2011年第28号]
1、28号文确立了顾主压力税金的特性为员工收益，应划入收入额缴税。顾主为员工压力全年度一次性奖金一部分个人所得税款，归属于员工附加提升了收益，应将顾主压力的这些税金划入员工的全年度一次性奖金，计算为应缴税收入额后，依照规范方式计税个人所得税。

2、28号文确立了顾主为员工压力全年度一次性奖金一部分个人所得税款实际计算方法与方式。关键分四个流程：Step1，将未税全年度一次性奖金计算为应缴税收入额。计算方式区别顾主为员工预算定额或全额的压力税金、顾主为员工按一定占比压力税金二种状况。Step2，依照我国税务质监总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）要求的办法估算应缴纳税金。Step3，测算员工本人应压力的个人所得税款。Step4，测算记入雇员工资、薪酬的全年度一次性奖金，能够抵扣的额度。
 

附：国税发[1996]199号文与我国税务质监总局公示2011年第28号原文中有关顾主为员工按一定占比压力税金的计算方法的差别：

（1）国税发[1996]199号文：
应缴税收入额=（未含顾主压力的税金的总收入额-花费减除规范-速算扣除数×压力占比）÷（1-征收率×压力占比）
应纳税所得额=应缴税收入额×税率-速算扣除数；

（2）我国税务质监总局公示2011年第28号文：
应缴税收入额＝（未含顾主压力税金的全年度一次性奖金收益－本月工资薪金所得小于花费减除规范的差值－未税级距的速算扣除数A×顾主压力占比）÷（1－未税级距的税率A×顾主压力占比）

依照国税发[2005]9号文件要求的办法估算应缴纳税金。即:将应缴税收入额÷12，依据其商数找到相对应的税率B和速算扣除数B,据以测算税金。计算方法:
应纳税所得额=应缴税收入额×税率B-速算扣除数B
 结果：具体交纳税款=应纳税所得额-顾主为员工压力的税款

提炼出：根据28号文要求，顾主为员工压力的税款能够抵税应纳税所得额。

在网上例子：试举一例表明国税发[1996]199号文与我国税务质监总局公示2011年第28号中有关顾主为员工按一定占比压力税金的计算方法的应纳税所得额的差别。

例：张三2011年5月收益不少于花费减除规范，同年同月得到全年度一次性奖金收益12000元，顾主帮张三压力其薪水、薪酬所得的30%一部分的应交税金，张三5月获得的奖励金的应交税金测算如下所示：
1、依据国税发[1996]199号文，应纳税所得额测算如下所示：
应缴税收入额=（12000-375×30%）÷（1-20%×30%）=12646.28（元）
应纳税所得额=12646.28×20%-375=2154.26（元）。

2、我国税务质监总局公示2011年第28号，应纳税所得额测算如下所示：
应缴税收入额=（12000-375×30%）÷（1-20%×30%）=12646.28（元）
应纳税所得额=12646.28×10%-25=1239.63（元）。

在本例中，我国税务质监总局公示2011年第28号新要求比国税发[1996]199号文旧要求，应纳税所得额降低了914.63元。

3、28号文确立了在公司个人所得抵扣一部分仅限记入薪水、薪酬的客户为员工压力的个人所得税税金。凡独立做为企业管理费税前列支的，在预估所得税时不可抵扣。依据《企业所得税法》的要求，公司为本人承担的税金归属于与获得工资没有关系的开支，应由本人来压力，不能在抵扣。但公司为本人承担的个人所得税若符合我国税务质监总局《有关公司工资薪金所得及员工福利费扣减情况的通告》（国税发[2009]3号）有关有效薪水、薪酬的五项要求，则可在所得税前按实扣减。

三、公司的解决
1、对派发全年度奖励金本月会计解决要需注意。公司对派发全年度奖励金当月薪应独立缴税。依据国税发[2005]9号文件的要求，经营者获得全年度一次性奖金，独立做为一个月薪水、薪酬所得的测算缴税，计算方式独立可用。经营者本月的薪水不可以与该奖励金混算，应当独立测算，独立缴税，假如与一次性奖金混在一起测算，减少或提升征收率全是错误的。

2、对为员工担负的个税金在会计上做为工资薪金所得解决。依照28号文的要求，顾主为员工压力的个人所得税款，应归属于本人工资薪金所得的一部分。这一点必须 在会计解决时留意。不然，依据28号文，凡独立做为企业管理费税前列支的，在预估所得税时不可抵扣。

3、妥当分配全年度一次性奖金集中化派发的時间。因为年尾一次性奖金缴税计算方式的调节在一个缴税本年度内只有选用一次。因此 ，公司的股东会、股东会、薪酬联合会或会计等有关监督机构应制定好薪水、薪酬规章制度，按恰当的办法测算全年度一次性奖金的个人所得税，以降低本人及公司的缴税风险性。

4、对员工超出十二万元税务申报的提示责任。依据《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》的要求，对年所得的十二万元左右的，不管获得的各类所得的是不是已全额交纳了个人所得税，均应当缴税本年度终结后向负责人税务行政机关申请办理税务申报。尽管此项奖励金的个人所得税由顾主压力了一部分税金，但该税金的经营者仍是员工本人，出具的完税凭证上的经营者仍为本人，因而，公司必须提示本人开展“十二万”自主申请时别忘记由公司为其压力一部分税金奖励金的申请。

（北京盈科法律事务所上海市公司办公室 税务法律法规部负责人 《法律财税》杂志期刊小编）