为推动在我国层次化社会养老保险管理体系的发展趋势，国家财政部、人力社保部和我国税务质监总局协同下达了《关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的通知》（税务[2013]103号，下称《通知》），确立自2014年1月1日起，执行年金、职业年金个人所得税延递缴税政策优惠。下边，小编就年金和职业年金交费的个人所得税延递缴税解决的好多个小细节问题作出汇总，期待造成税务的高度重视。

　　依据《通知》的要求，对单位和个人不超过要求规范的年金或职业年金交费，准许在个人所得税前扣减；对本人从年金或职业年金股票基金提供的长期投资免税个人所得税；对本人具体领到的年金或职业年金按照规定征缴个人所得税。现融合于2014年1月1日废除的《我国税务质监总局有关年金个人所得税征缴管理方法相关问题的通报》(国税发[2009]694号)、《我国税务质监总局有关年金个人所得税相关问题补充规定的公示》(我国税务质监总局公示2011年第9号）相关要求，就年金和职业年金交费的个人所得税延递缴税解决相关关键点问题开展剖析。
 
　　关键点一：企业缴付一部分不超标才暂时不缴税
　　《通知》确立，公司和机关事业单位（下列通称企业）依据国家相关现行政策要求的方法和规范，为在本企业就职或是受聘的整体员工缴付的年金或职业年金（下列通称年金）企业交费一部分，在记入个人帐户时，本人暂不交纳个人所得税。超出以上要求的规范缴付的年金企业交费一部分，应划入本人本期的薪水、薪酬所得的，依规计征个人所得税。税金由创建年金的企业代收代缴，并向负责人税务机关单位审报解缴。
 
　　这儿要留意年金的企业缴付一部分暂不交纳个人所得税的规范问题。针对年金，依据《企业年金试行办法》（劳动和社会保障部令第20号）的要求，公司交费每一年不能超过本公司上年员工职工薪酬的1/12.针对职业年金，依据《事业单位职业年金试行办法》（国办发[2011]37号）的要求，企业交纳职业年金花费的比率最大不超过本企业上本年度缴费工资缴费基数的8％，且不可以超出本企业工作员对半分额的3倍。但在当初新开设公司，如何确定公司交费企业缴付一部分暂不交纳个人所得税的规范问题，应立即进行确立。
 
　　【例1】A公司是某市属国企，2013年该企业员工总数为2000人，经该企业薪酬联合会核准，2013年具体派发职工薪酬为12000万余元。则年金A公司交费2014年不超过本公司上年员工职工薪酬的1/12，即1000万余元（12000×1/12），在记入个人帐户时，本人暂不交纳个人所得税。这针对本人来讲，理当可用以上约定占比。即假定该公司员工老赵2013年薪水、薪酬总金额为72000元，则假如2014年公司给老赵交费沒有超出6000元（72000÷12），均值分担到每个月理应不超过500元（6000÷12），那麼老赵的以上收益暂不交纳个人所得税。

　　关键点二：本人交费一部分4％规范内可抵扣
　　《通知》要求，本人依据国家相关现行政策要求缴付的年金本人交费一部分，在没有超出自己缴费工资记税数量的4％规范内的一部分，暂从本人本期的应纳税额中扣减。超出以上要求的规范缴付的本人交费一部分，应划入本人本期的薪水、薪酬所得的，依规计征个人所得税。税金由创建年金的企业代收代缴，并向负责人税务机关单位审报解缴。
 
　　一样，还需要留意年金的本人交费一部分在抵扣的规范。依据国家相关现行政策要求缴付年金的本人交费一部分，在没有超出自己缴费工资记税数量的4％规范内的一部分，暂从本人本期的应纳税额中扣减。在其中，本人缴费工资记税数量不能超过社保缴纳者工作中地所在区域上一年员工月平均工资的3倍。
 
　　【例2】如某市2013年度在岗职工年职工平均工资49000元，年金本人交费的抵扣额度为490元（49000÷12×3×4％，各个地税局机关单位将依据本地统计年鉴数据信息每一年调节扣减额度规范）。王先生2014年1月薪水7500元，若其按4％缴付年金300元，均可抵扣；若按3％缴付年金225元，则只有扣减225元；若按5％缴付年金375元，仍只容许扣减300元，超过的75元须划入当月薪、薪酬所得的交税。孙先生2014年1月薪水15000元，若其按4％缴付600年间金，因为容许扣减额度最大为490元，超过的110元须划入当月薪、薪酬所得的交税；若按3％缴付年金450元，则只有扣减450元。
 
　　除此之外要留意，《通知》明文规定：年金投资基金经营利润分配记入个人帐户时，本人暂不交纳个人所得税。《企业年金试行办法》第十一条要求："年金项目投资经营盈利，按净回报率记入年金个人帐户。"年金投资基金经营净回报率，就是指年金投资基金经营盈利去除管理成本后的一部分。说白了净回报率，就是指年金股票基金净收益除于年金股票基金初期基金净值所得的的商。计算方法为：年金投资基金净回报率＝年金股票基金净收益÷年金股票基金初期基金净值；年金投资基金经营盈利记入年金个人帐户的计算方法如下所示：记入某员工年金个人帐户的年金投资基金经营盈利＝该员工初期年金本人年帐户基金净值×年金投资基金净回报率。假如盈利计入日也是交费计入日，账户管理人应在计入项目投资经营盈利后立即将新交费额记入公司账户和个人帐户，此帐户做为下一盈利计入日的"公司账户和个人帐户早期账户余额".假如盈利计入日与交费计入日没有同一天，在交费日当天务必调节账户余额，账户管理人应最先测算并计入之前盈利计入日到交费当天的盈利，随后计入新交费额，到下个星期盈利计入静爻，此额度做为"公司账户和个人帐户早期账户余额".
 
　　关键点三：薪水记税数量与职工薪酬有要求
　　《通知》明文规定：年金本人缴费工资记税数量为自己上一年月平均工资。月平均工资按中国统计局要求归入职工薪酬统计分析的新项目测算。月平均工资超出员工工作中地所属设区大城市上一年员工月平均工资300％以上的一部分，不记入本人缴费工资记税数量。职业年金本人缴费工资记税数量为员工岗位工资和薪级工资之和。员工岗位工资和薪级工资之和超出员工工作中地所属设区大城市上一年员工月平均工资300％以上的一部分，不记入本人缴费工资记税数量。
 
　　这儿要留意的是，《中国统计局有关职工薪酬构成的要求要求职工薪酬由以下六个一部分构成：（1）计时工资；（2）计件工资；（3）奖励金；（4）补贴和补助；（5）日夜奋战薪水；（6）特殊情况下付款的薪水。职工薪酬不包括以下几点：（1）依据国务院发布的相关要求授予的造就发明奖、社会科学奖、科技进步进步奖和第三方支付的意见和建议和技术性改善奖包括付款给选手、教练的奖励金；（2）相关社会保险和员工福利层面的各类花费；（3）相关退休、离休、退职工作人员工资待遇的各类开支；（4）安全生产的各类开支；（5）稿酬、讲课费以及他专业工作中酬劳；（6）外出饭食补助金、误餐补助、激发工作中的路费和安置费；（7）对内置专用工具、家畜来公司工作中员工所付款的专用工具、家畜等的赔偿花费；（8）推行租赁承包企业的承租方的风险赔偿收益；（9）对选购本公司个股和债卷的员工所付款的股利分配（包含股金年底分红）和贷款利息；（10）劳动合同制员工终止劳动合同时由企业支付的医疗补助费、日常生活补助金等；（11）因录取零工而在薪水之外向给予人力资本企业付款的利息或服务费；（12）付款给家中职工的加工成本和按加工订货方法付款给施工单位的分包花费；（13）付款给缴纳公司生产车间的在校生的补助；（14）计划生育政策独生子女补贴。
 
　　【例3】承例1，2014年，A公司为整体员工创建了补充养老保险，员工李某上本年度月平均工资为10800元，包含三险一金1000元，本地去年月平均工资为3000元，单位和个人的缴纳占比均为5％，假定李某2014年2月的薪水为12500元，三险一金为1500元，假设以上年金均已记入当月薪。则2014年2月，李某的企业交费占比为5％，未超出1/12，因此10800×5％＝540（元），暂不交纳个人所得税；其缴费工资记税数量应是：10800－1000＝9800＞3000×3＝9000（元），因而其社保缴费基数应是9000元，而自己的交费一部分仅有4％可以抵扣，即扣减额度为：9000×4％＝360（元）。李某2014年2月应缴个人所得税＝12500－1500－540－360－3500）×20％－555＝765（元）。
 
　　非常值得考虑到的是，针对单独一个公司来讲，因为年金一般都落实普惠制的观念，一般而言，对方案参加者的限制性标准要求得很少，规定员工在该企业工作中满一定限期后才可以添加年金方案。在我国在劳动监察管理方法上一直采用实习期规章制度，员工在实习期内根据公司考评，即使作是宣布员工了。《中华人民共和国劳动合同法》（主席令第65号）第二十一条要求："劳动合同书可以承诺实习期。实习期最多不能超过6个月。"《企业年金试行办法》第五条要求："年金计划方案适用公司实习期满的员工。"换句话说创建年金的公司中，只需实习期已到期的全部员工都有权利参与年金方案。《通知》只要求缴费工资记税数量为自己上一年月平均工资，假如别人是2014年当初新参与作业的，其去年职工平均工资为0，那麼是不是代表着这人2014年的年金本人交费均需列入薪水、薪酬总金额交纳个人所得税呢？小编觉得这实际上是十分不科学的，提议可以采用如下所示2个解决方法：一是要求只需其计税依据沒有超出本省上一年月职工平均工资的3倍，那麼应当可以抵扣；二是要求对新参与工作员以薪水当月薪资为社保缴费基数，从第二年起按上一本年度的月职工平均工资收益做为月社保缴费基数。
 
　　关键点四：操作过程中特别注意好多个现行政策问题
　　一是年金额度不可以任意扩张，获取应严格执行有关领域要求。《企业年金试行办法》要求，公司交费每一年不能超过本公司上年员工职工薪酬的1/12.公司和员工本人交费累计一般不超过本公司上年员工职工薪酬的1/6.员工在做到国家规定的法定退休年龄时，可以从自己年金个人帐户中一次或按时领到年金。员工未做到国家规定的法定退休年龄的，不可从个人帐户中提早获取资产。
 
　　二是年金、职业年金延递税收现行政策，留意其逐渐执行時间。说白了年金、职业年金延递缴税，就是指在年金交费阶段和年金股票基金长期投资阶段暂不征缴个人所得税，将缴税责任延递到本人具体领到年金的阶段。延递税收现行政策于2014年1月1日起执行，即只需是1月1日以后缴付、领到年金的均按此要求实行。2014年1月1日以前缴付、领到年金，则仍实行《我国税务质监总局有关年金个人所得税征缴管理方法相关问题的通报》(国税发[2009]694号)和《我国税务质监总局有关年金个人所得税相关问题补充规定的公示》(我国税务质监总局公示2011年第9号）的要求。注：依据我国税务质监总局公示2011年第9号文的要求，年金的公司交费一部分记入员工个人帐户时，当月本人薪水、薪酬所得的与记入本人年金帐户的公司交费之和未超出个人所得税花费扣减规范的，不征缴个人所得税。本人当月薪水、薪酬所得额小于个人所得税花费扣减规范，但再加上记入本人年金帐户的公司交费后超出个人所得税花费扣减规范的，其超出一部分依照国税发[2009]694号文第二条要求交纳个人所得税。针对当月薪水、薪酬所得的高过个人所得税花费扣减规范的本人，则可用国税发[2009]694号原文中相关"年金的公司交费记入个人帐户的部位在记入个人帐户时，应视作本人一个月的薪水、薪酬（不与一切正常薪水、薪酬合拼），不扣减一切花费，依照"薪水、薪酬所得的"新项目测算本期应缴个人所得税款".
 
　　三是开设年金方案的公司，推行全体人员全额的缴纳成交转化率审报规章制度。《通知》要求，开设年金方案的公司，应依照个人所得和税款征收管理法的相关要求，推行全体人员全额的缴纳成交转化率审报规章制度。公司要加强与其说受委托人的信息传递，并依照负责人税务机关单位的规定给予有关信息。对违背相关税收法规规范要求的，依照税收征管法相关要求给予解决。
 
　　四是公司交费超出规范一部分，不可以在所得税前开展扣减。《国家财政部、我国税务质监总局有关填补养老保险金填补个人医疗保险相关所得税现行政策问题的通报》（税务[2009]27号）要求：自2008年1月1日起，公司依据国家相关现行政策要求，为在本公司就职或是受聘的整体员工付款的填补养老保险金、填补个人医疗保险，各自在没有超出企业职工职工薪酬5％规范内的一部分，在预估应纳税额时准许扣减；超出的一部分，不予以扣减。换句话说，公司依据年金方案向年金基金托管人具体交纳公司交费不超过本企业员工职工薪酬5％的一部分，可以在所得税前开展扣减；超出5％的一部分，调增所得税收入额，测算交纳所得税。而这里员工职工薪酬的明确，要严格执行《我国税务质监总局有关公司薪水、薪酬及员工福利费扣减问题的通报》（国税发[2009]3号）的要求实行。
 
　　【例4】某公司于2010年创建了公司年金制度，2013年为员工付款的薪水、薪酬开支金额为1000万余元，均系有效的薪水、薪酬开支。公司2014年为员工付款年金83万余元，付款填补个人医疗保险60万余元。按照规定，该企业在预估应纳税额时容许抵扣的年金和填补个人医疗保险额度均为1000×5％＝50（万余元）。因而，应调增应纳税额（83－50） （60－50）＝43（万余元）。

    有关法律法规——
    税总发[2013]143号 我国税务质监总局实施意见年金职业年金个人所得税征缴管理方法工作的通知