例1

北京市利通派遣公司（一般纳税人）与金源工程设计公司签署劳动派遣协议书，为金源工程设计公司给予劳动派遣服务项目。利通派遣公司代金源工程设计公司给劳动派遣员工付款薪水，并交纳社保和公积金。2016年5月份，利通派遣公司共获得劳动派遣收益53.55万余元，并全额的出具所得税普票。在其中，代换金源工程设计公司付款给劳动派遣员工的薪水23.1万余元、为其申请办理社保18.9万余元及交纳公积金10.5万余元。利通派遣公司当月购入一批办公室家具，并获得所得税专票，标明销售总额3万余元，税款0.51万余元。且当月早已验证相符合。

有关现行政策

一般纳税人给予劳动派遣服务项目，可以以获得的全都工程款和价外费用为销售总额，依照一般记税方式测算交纳所得税；还可以挑选差额纳税，以获得的全都工程款和价外费用，扣减代用人企业付款给劳动派遣员工的薪水、福利和为其申请办理社保及公积金后的额度为销售总额，依照简易征收依5%的增值税率测算交纳所得税。

表格填好

（一）若利通派遣公司挑选以获得的全都工程款和价外费用为销售总额，依照一般记税方式测算交纳所得税，适用6%的征收率，则未含税销售总额=535500÷（1 6%）=505188.68元，销项税额=505188.68×6%=30311.32元，可抵税的进项税为5100元。则当期应纳税所得额=30311.32-5100=25211.32元。填表说明如下所示：

1.将未含税销售总额505188.68填写《增值税纳税申报表附列资料（一）》第5栏“出具别的税票”“销售总额”，把相匹配的销项税额30311.32填写“出具别的税票”“销项(应缴)税款”。

2.《增值税纳税申报表附列资料（一）》第5栏的9、10、11列相匹配填写累计数各自为505188.68、30311.32及535500。

3.将当期已验证相符合的企业增值税专票的额度30000和税款5100填写《增值税纳税申报表附列资料（二）》中“当期验证相符合且当期审报抵税”及其“验证相符合的企业增值税专票”的相匹配列次。与此同时，将30000填写第12栏“额度”，将5100填写第12栏“税款”。

4.将当期已验证相符合的企业增值税专票相匹配的额度30000及税款5100各自填写《本期抵扣进项税额结构明细表》第2栏“额度”和“税款”。第1栏“额度”30000，第1栏“税款”5100。

5.将未含税销售总额505188.68填写《增值税纳税申报表》（一般纳税人适用）第1栏“当月数”，销项税额30311.32填写第11栏“当月数”，将5100各自填写第12、17、18栏的“当月数”，第24、32、34栏“本月数”均填列25211.32。

（二）若利通派遣公司挑选差额纳税，依照简易征收依5%的增值税率测算交纳所得税，未含税销售总额（53.55-23.1-18.9-10.5）÷（1 5%）=1万余元，应纳税所得额=1×5%=0.05万余元。实际填写表格方式如下所示：

1.将差值扣减新项目填写《增值税纳税申报表附列资料（三）》，利通派遣公司挑选适用5%增值税率简单方法征缴所得税，则此项业务流程均填列在第5栏。

①将差值扣减以前的当期服务项目、房产和无形资产摊销价税合计额535500填写“当期服务项目房产和无形资产摊销价税合计额（免税政策销售总额）”。

②第2列“服务项目、房产和无形资产摊销扣减新项目”“期初余额”应是“0”。

③将当期造成的可以差值扣减的525000填写“本期发生额”，“当期应扣减额度”应是2、3列的累计额525000。

④“当期具体减除额度”应是525000。本列≤第4列且本列≤第1列。

⑤第6列“服务项目、房产和无形资产摊销扣减新项目”“期末余额”：填好服务项目、房产和无形资产摊销扣减新项目当期期终估价入库的额度。本列＝第4列-第5列=0。

2.将当期市场销售状况填写《增值税纳税申报表附列资料（一）》。

①将开票的（差值扣减前）未含税销售总额510000及税款25500各自填写9b栏“出具别的税票”项下的3、4列。

②9b栏第9列“累计”“销售总额”应是510000，9b栏第10列“累计”“销项（应缴）税款”为25500,9b栏“累计”“价税合计”为535500。

③第9b栏12列“服务项目、房产和无形资产摊销扣减新项目当期具体减除额度”应是可差值扣减的525000（按《增值税纳税申报表附列资料（三）》第5列相匹配第5栏数据信息填好）。第9b栏次13、14列差值扣减后的价税合计销售总额和应纳税所得额各自为10000、500。

3.因为挑选依照5%增值税率简单方法记税，则获得的企业增值税专票相匹配进项税5100元不可抵税，无需填写所得税所得税申报表中。