营改增后，许多财会人员对“劳动派遣服务项目”和“人力资源外包服务”的所得税计算一直混淆不清。实际上，《国家财政部 我国税务质监总局有关进一步明确全方面拉开营改增示范点相关劳动派遣服务项目、高速公路道路通行费抵税等制度的通告》(税务〔2016〕47号)一文给予了明文规定。

　　一、劳动派遣服务项目

　　劳动派遣服务项目，派遣服务项目的员工属于派遣公司。

　　1、一般纳税人

　　1.1、给予劳动派遣服务项目的一般纳税人可以选用一般记税方式，依照扣除的全都工程款，按照6%的税率计算交纳所得税。

　　一般纳税人挑选 一般记税方法，可以全额的出具专票。

　　1.2、给予劳动派遣服务项目的一般纳税人还可以挑选简易征收，选用差额纳税的方法，以扣除的工程款，扣减付款给劳动派遣员工的薪水、福利、个人社保及住房公积金后的额度为销售总额，按照5%的增值税率测算交纳所得税。

　　一般纳税人挑选 简易计税方法，付款给外派员工的成本不可出具专票，只有出具普票，差值一部分可以出具专票。

　　留意的是：派遣公司以每一个顾客做为一个新项目，不一样的工程可以选用差异的记税方法，可是每一个新项目一旦选中征税方法，不可任意变动。

　　实例：某派遣公司2017年5月份签订2个顾客，在其中A顾客每个月扣除花费50000元，付款给外派员工的花费46000元;B顾客每个月扣除花费40000元，付款给外派员工的花费为38000元。

　　该派遣公司对A顾客选用一般记税方法，对B顾客选用简易计税方法，则，

　　财务会计解决如下所示：

　　对于A顾客的财务会计解决如下所示(征收率为6%)：

　　借：应收帐款——A顾客 50000.00

　　 贷： 主营业务收入——一般记税 47169.81

　　 应交税金——销项税(销项税额) 2830.19

　　借：主营业务成本——一般记税 46000.00

　　 贷：适应员工薪酬——工资薪金所得等 46000.00

　　对于B顾客的财务会计解决如下所示(增值税率为5%)：

　　借：应收帐款——B顾客 40000.00

　　 贷：主营业务收入——简易计税 38095.24

　　 应交税金——简易计税 1904.76

　　借：主营业务成本——简易计税 36190.48

　　 应交税费——简易计税 1809.52

　　 贷：适应员工薪酬——工资薪金所得等 38000.00

　　注：依据《我国税务质监总局有关公司工资薪金所得和员工福利费等开支抵扣问题的通告》(我国税务质监总局公示2015年第34号)第三条“公司进行外界劳动派遣用人开支抵扣问题”要求：

　　公司进行外界劳动派遣用人所具体造成的花费，需分二种状况按照规定在抵扣：依照协议书(合同书)承诺立即付款给派遣公司的花费，应做为业务费开支;立即付款给员工本人的花费，应做为工资薪金所得开支和员工福利费开支。在其中属于工资薪金所得开支的花费，准许记入公司工资薪金所得总金额的数量，做为测算别的各类有关花费扣减的根据。

　　不难看出，公司接收劳动派遣，劳务派遣工薪水等花费付款给派遣公司，则该劳务派遣工应在派遣公司反映工资薪金所得;假如劳务派遣工薪水等花费由劳动力公司派发，则劳务派遣工应在用人公司反映工资薪金所得。

　　2、小规模

　　2.1、给予劳动派遣服务项目的小规模可以依照扣除的全都工程款，按照3%的增值税率测算交纳所得税，可以全额的出具专票。

　　2.2、给予劳动派遣服务项目的小规模还可以选用差额纳税的方法，以扣除的全都工程款，扣减付款给劳动派遣员工的薪水、福利、个人社保及住房公积金后的额度为销售总额，按照5%的增值税率测算交纳所得税。

　　小规模选用差额纳税的方法计算，付款给外派员工的成本不可出具专票，只有出具普票，差值一部分可以出具专票。

　　依照差值方法开票方式：根据新系统中差额纳税开税票作用，入录价税合计销售总额(所有税款和价外费用)和扣除额(付款给劳动派遣员工薪水、福利和为其申请办理社保及公积金的花费)，系统测算税款和未含税额度，备注全自动打印出“差额纳税”字眼。

　　备注名称：小规模的记税方法都属于简易计税，小规模不会有一般记税方法。以上二种处理方法的差异取决于全额的缴税或是差额纳税。

　　二、人力资源外包服务项目

　　经营者供应人力资源外包服务项目，依照经济服务咨询交纳所得税，其销售总额不包括受顾客公司授权委托委托向顾客企业员工派发的薪资和代理商交纳的社保、公积金。向委托人扣除并委托派发的薪资和代理商交纳的社保、公积金，不可办理所得税专票，可以出具普票。

　　一般纳税人给予人力资源外包服务项目，可以挑选 适用简易征收，按照5%的增值税率测算交纳所得税。

　　创业服务外包企业纯天然适用“差额纳税”。

　　3、一般纳税人

　　3.1、给予人力资源外包服务项目的一般纳税人可以选用一般记税方式，以扣除的工程款，扣减向委托人扣除并委托派发的薪资和代理商交纳的社保、公积金等做为销售总额，按照6%的税率计算交纳所得税。

　　3.2、给予人力资源外包服务项目的一般纳税人可以选用简易征收，以扣除的工程款，扣减向委托人扣除并委托派发的薪资和代理商交纳的社保、公积金等做为销售总额，按照5%的增值税率测算交纳所得税。

　　实例：某人力资源外包服务中心2017年5月份签订2个顾客，在其中每个月扣除A顾客50000元，代发货的工资薪金所得等开支46000元;每个月扣除B顾客40000元，代发货的工资薪金所得等开支为38000元。

　　该人力资源外包服务中心对A顾客选用一般记税方法，对B顾客选用简易计税方法，则，财务会计解决如下所示：

　　对于A顾客的财务会计解决如下所示(征收率为6%)：

　　借：应收帐款——A顾客 50000.00

　　 贷： 主营业务收入——一般记税 47169.81

　　 应交税金——销项税(销项税额) 2830.19

　　借：主营业务成本 一般记税 43396.23

　　 应交税金——销项税(销项税额抵扣增值税) 2603.77

　　 贷：其他应收款——代发工资薪酬等 46000.00

　　对于B顾客的财务会计解决如下所示(增值税率为5%)：

　　借：应收帐款——B顾客 40000.00

　　 贷：主营业务收入——简易计税 38095.24

　　 应交税金——简易计税 1904.76

　　借：主营业务成本——简易计税 36190.48

　　 应交税费——简易计税 1809.52

　　 贷：其他应收款——代发工资薪酬等 38000.00

　　4、小规模

　　小规模纳税人给予人力资源外包服务项目，照缴纳的工程款，扣减向委托人扣除并委托派发的薪资和代理商交纳的社保、公积金等做为销售总额，依照3%的增值税率测算交纳所得税。

　　留意：小规模给予人力资源外包服务项目，不会有5%的增值税率的问题。

　　经营者供应人力资源外包服务项目，其代发工资工作人员的劳务关系属于用人企业，因而不能在人力资源外包服务中心反映工资薪金所得。

　　三、汇总

　　根据以上剖析，大家关心到：给予劳动派遣服务项目的经营者，可以全额的测算销项税，还可以挑选 差值测算销项税;给予人力资源外包服务项目的经营者，只有差值测算销项税，这也是二者最高的差别。

　　大家用两三句总结一下“劳动派遣服务项目”和“人力资源外包服务”的所得税计算方式：

　　a、给予劳动派遣服务项目的一般纳税人，可以选用一般记税方法，全额的按照6%的税率计算交纳所得税;还可以挑选 简易计税方法，依照差额纳税的方式，按照5%的增值税率测算交纳所得税;

　　b、给予劳动派遣服务项目的小规模，可以全额的依照3%的增值税率测算交纳所得税;还可以选用差额纳税的方式，按照5%的增值税率测算交纳所得税;

　　c、给予人力资源外包服务项目的一般纳税人，可以选用一般记税方法，按照6%的征收率，依据差值测算交纳所得税;还可以挑选 简易计税方法，按照5%的增值税率，依据差值测算交纳所得税;

　　d、给予人力资源外包服务项目的小规模，按照3%的增值税率，依据差值测算交纳所得税。