依据我国税务质监总局公示2016年第23号要求，依照政策要求适用差额纳税方法交纳所得税，且不能全额的出具增值发票的（国家财政部、税务质监总局另有要求的以外），经营者自主出具或是税务机关单位代开票所得税发票时，根据新系统中差额纳税开税票作用，入录价税合计销售总额和扣除额，一键测算税款和未含税额度，备注全自动打印出“差额纳税”字眼，发票开具不可与其它新项目混开。下边以旅游行业为例子开展解读：

【实例】某旅游社一般纳税人，为纳税人俱乐部给予旅游管理，税率为6%，扣除的全都工程款为1000元，扣除额950元。

现行政策根据：税务[2016]36号文要求，示范点经营者供应旅游管理，可以选用以获得的全都工程款和价外费用，扣减向旅游管理购方扣除并付款给别的企业或自己的房租费、餐费、差旅费、签证费、门票价格和第三方支付给别的接团旅游公司的旅游费用后的额度为销售总额。挑选以上方法测算销售总额的示范点经营者，向旅游管理购方扣除并付款的以上花费，不可出具所得税专票，可以出具普票。

表格填好：

1、假如经营者依照我国税务质监总局公示2016年第23号要求差值出具所得税专票。

所得税销项税额=（1000-950）X6%/(1 6%) =2.83元，未含税销售总额=1000-2.83=997.17元，向经营者出具所得税专票：额度997.17元  征收率* 税款2.83元。附注一填好如下所示表：

2、假如经营者出具了1000元的所得税普票，那麼经营者将不可享有差额征收的政策优惠，依照1000缴纳税金。所得税销项税额1000X6%/(1 6%) =56.6元。附注一填写表格如下所示：

差值开税票账务处理（二种方法）：

第一种处理方法：　

借：主营业务成本　　950

贷：应付款等　　950

借：存款等　　1000

贷：主营业务收入　　997.17

贷：应交税费——销项税（销项税额）　　2.83

第二种处理方法：

依据《财政部关于印发<营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定>的通知 》（财务会计〔2012〕13号，下称13号文档）针对差额纳税账务处理的要求：

针对一般纳税人，在“应交税金——销项税”学科下加设“房地产营改增抵扣增值税的销项税额”栏目，用以纪录该公司因按照规定扣除销售总额而降低的销项税额；

公司接纳应税服务时，按照规定容许扣除销售总额而降低的销项税额，借记“应交税金——销项税（房地产营改增抵扣增值税的销项税额）”学科，按具体付款或应收的额度与以上所得税额的差值，借记“主营业务成本”等学科，按具体付款或应收的额度，贷记“存款”、“应付款”等学科。

借：存款等　　1000

贷：主营业务收入　　943.40

贷：应交税费——销项税（销项税额）　　56.6

借：主营业务成本　　950

贷：应付款等　　950

借：应交税费——销项税（房地产营改增抵扣增值税的销项税额）　　53.77

贷：主营业务成本　　53.77

全额的开税票账务处理：

借：存款等　　1000

贷：主营业务收入　　943.40

贷：应交税费——销项税（销项税额）　　56.6

借：主营业务成本　　950

贷：应付款等　　950

附：差值扣减一部分不可出具增值税专票的新项目

一、劳动派遣服务项目。经营者供应劳动派遣服务项目，可以挑选差额纳税，以获得的全都工程款和价外费用，扣减代用人企业付款给劳动派遣员工的薪水、福利和为其申请办理社保及公积金后的额度为销售总额，依照简易征收依5%的增值税率测算交纳所得税。向用人企业扣除用以付款给劳动派遣员工薪水、福利和为其申请办理社保及公积金的花费，不可出具所得税专票，可以出具普票。

二、经营者供应人力资源外包服务项目，依照经济服务咨询交纳所得税，其销售总额不包括受顾客公司授权委托委托向顾客企业员工派发的薪资和代理商交纳的社保、公积金。向受托人扣除并委托派发的薪资和代理商交纳的社保、公积金，不可出具所得税专票，可以出具普票。

三、旅游管理，示范点经营者供应旅游管理，可以选用以获得的全都工程款和价外费用，扣减向旅游管理购方扣除并付款给别的企业或自己的房租费、餐费、差旅费、签证费、门票价格和第三方支付给别的接团旅游公司的旅游费用后的额度为销售总额。选用此方法测算销售总额的示范点经营者，向旅游管理购方扣除并付款的以上花费，不可出具所得税专票，可以出具普票。

四、经济服务咨询。以获得的全都工程款和价外费用，扣减向受托人扣除并委托付款的政府性基金或是行政部门服务性收费标准后的额度为销售总额。向受托人扣除的政府性基金或是行政部门服务性收费标准，不可出具所得税专票。

五、有形动产股权融资性售后回租服务项目。经营者依据2016年4月30日前签署的有形动产股权融资性售后回租合同书，在合同到期前给予的有形动产股权融资性售后回租服务项目，挑选以向承租人扣除的全都工程款和价外费用扣减向承租人扣除的工程款本钱及对外开放付款的借款利率（包含外汇交易贷款和RMB借款利率）、发行股票贷款利息后的额度为销售总额的，向承租人扣除的有形动产工程款本钱，不可出具所得税专票，可以出具普票。

六、电信网公司为服务性组织接纳捐助。中国移动通信集团公司、中国联合网络通讯集团、中国电信集团企业以及领导小组根据手机信息公益性特服号为服务性组织接纳捐助，以其获得的全都工程款和价外费用，扣减付款给服务性组织的捐助后的额度为销售总额。其接收的捐助，不可出具所得税专票。